Сумма задолженности с ндс

Вопрос: Организация выиграла в суде дело по взысканию суммы задолженности по выполненным ранее работам. Были присуждены пени, а также судебные расходы, в том числе компенсация расходов на оказание юридических услуг. Облагаются ли НДС полученные согласно решению суда денежные суммы?

Ответ: Взысканная по решению суда сумма основного долга не является объектом налогообложения по НДС, поскольку согласно налоговому законодательству должна была быть учтена ранее. Считаем, что в рассматриваемом случае денежные средства, полученные организацией в качестве возмещения судебных расходов на оплату услуг представителя, так же, как и суммы взысканных штрафных санкций, не подлежат включению в налогооблагаемую базу по НДС, поскольку указанные доходы не связаны с реализацией товаров (работ, услуг), имеют самостоятельную правовую природу и, следовательно, НДС не облагаются.

Обоснование: В соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 143 Налогового кодекса РФ организации признаются плательщиками налога на добавленную стоимость.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В рассматриваемом вопросе согласно решению суда организации были присуждены три вида денежных средств: задолженность по выполненным ранее работам; пени по договору; судебные расходы, в том числе компенсация расходов на оплату услуг представителя.

Считаем, что взысканная задолженность по выполненным ранее работам, хотя фактически и является доходом, полученным от реализации работ, не является объектом налогообложения по НДС, поскольку согласно п. 1 ст. 167 НК РФ налог на добавленную стоимость должен исчисляться с момента определения налоговой базы по НДС, то есть в том месяце, когда непосредственно были произведены и переданы заказчику работы.

Пункт 1 ст. 330 Гражданского кодекса РФ гласит, что неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения. По требованию об уплате неустойки кредитор не обязан доказывать причинение ему убытков.

Таким образом, пени – штрафная санкция, взыскиваемая с должника за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по договору.

Согласно п. 2 ст. 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. Указанные в настоящем пункте доходы учитываются в случае возможности их оценки и в той мере, в какой их можно оценить.

Исходя из пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база, определенная в соответствии со ст. ст. 153 – 158 НК РФ, увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

В соответствии с п. 3 ч. 2 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.

Постановление Президиума ВАС РФ от 05.02.2008 N 11144/07 гласит, что суммы неустойки как ответственности за просрочку исполнения обязательств, полученные обществом от контрагента по договору, не связаны с оплатой товара в смысле упомянутого положения НК РФ, поэтому обложению налогом на добавленную стоимость не подлежат.

Таким образом, считаем, что сумма взысканных штрафных санкций по договору (пени) не подлежит обложению НДС, поскольку указанные доходы непосредственно не связаны с выполнением кредитором каких-либо работ, оказанием услуг, а представляют собой отдельное обязательство должника перед кредитором (имеют самостоятельную правовую природу), связанное с неисполнением или ненадлежащим исполнением условий договора. Данная правовая позиция подтверждается в Постановлениях ФАС Московского округа от 24.04.2008 N КА-А40/3135-08 по делу N А40-71917/06-35-438, от 23.12.2005, 19.12.2005 N КА-А40/12548-05, от 14.07.2004 N КА-А40/5808-04.

Ранее налоговые органы считали, что суммы штрафных санкций, уплаченные покупателями за несвоевременную оплату товаров (работ, услуг), облагаются НДС, поскольку напрямую связаны с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) (Письма Минфина России от 11.03.2009 N 03-07-11/56, от 29.06.2007 N 03-07-11/214, от 13.03.2007 N 03-07-05/11, УФНС России по г. Москве от 07.02.2008 N 19-11/11309, от 11.04.2006 N 19-11/30885).

Однако в более позднем Письме Минфина России от 04.03.2013 N 03-07-15/6333, доведенном Письмом ФНС России от 03.04.2013 N ЕД-4-3/5875@ до нижестоящих налоговых органов, позиция контролирующих органов изменилась, они согласились с приведенной позицией ВАС РФ.

В соответствии со ст. 101 Арбитражного процессуального кодекса РФ судебные расходы состоят из государственной пошлины и судебных издержек, связанных с рассмотрением дела арбитражным судом.

Статья 106 АПК РФ гласит, что к судебным издержкам, связанным с рассмотрением дела в арбитражном суде, относятся денежные суммы, подлежащие выплате экспертам, специалистам, свидетелям, переводчикам, расходы, связанные с проведением осмотра доказательств на месте, расходы на оплату услуг адвокатов и иных лиц, оказывающих юридическую помощь (представителей), расходы юридического лица на уведомление о корпоративном споре в случае, если федеральным законом предусмотрена обязанность такого уведомления, и другие расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в связи с рассмотрением дела в арбитражном суде.

Читайте также:  Допрос или опрос свидетеля

На основании ч. 1 ст. 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Согласно п. 6 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 05.12.2007 N 121 “Обзор судебной практики по вопросам, связанным с распределением между сторонами судебных расходов на оплату услуг адвокатов и иных лиц, выступающих в качестве представителей в арбитражных судах” для возмещения судебных расходов стороне, в пользу которой принят судебный акт, значение имеет единственное обстоятельство: понесены ли соответствующие расходы.

Так, основанием для взыскания с должника судебных расходов на оплату услуг представителя является факт несения кредитором соответствующих затрат на такого представителя.

Право кредитора, в пользу которого принят судебный акт, требовать возмещения указанных расходов за счет должника регламентировано АПК РФ.

Таким образом, взысканная сумма основного долга не является объектом налогообложения по НДС, поскольку согласно налоговому законодательству должна была быть учтена в период реализации соответствующих работ. Считаем, что в рассматриваемом случае денежные средства, полученные организацией в качестве возмещения судебных расходов на оплату услуг представителя, так же, как и суммы взысканных штрафных санкций, не подлежат включению в налогооблагаемую базу по НДС, поскольку указанные доходы не связаны с реализацией товаров (работ, услуг), также имеют самостоятельную правовую природу и, следовательно, НДС не облагаются.

Как первоначальному кредитору отразить уступку денежного требования при ОСНО

Случается, что контрагенты компании не всегда вовремя погашают свои долги. А вам срочно понадобились деньги. Тогда ваша компания может уступить зависшую дебиторку другому лицу (если это не запрещено договором с должнико Это делается по соглашению об уступке требования (договору цессии).

Налогообложение такой сделки имеет ряд особенностей. О них мы и расскажем. А также о том, как оформить и отразить эту сделку в бухучете.

Мы остановимся на уступке долгов, возникших в связи с реализацией товаров (работ, услуг).

Оформляем уступку

Итак, ваша компания (первоначальный кредитор или цедент) решила полностью (или частичн уступить, то есть продать, долг своего покупателя (должника) третьему лицу (новому кредитору или цессионарию). Для этого вам нужно заключить с новым кредитором соглашение об уступке требования. Причем оно должно быть составлено по той же форме (простой письменной или нотариальной), что и ваш договор с должнико

ПРЕДУПРЕЖДАЕМ РУКОВОДИТЕЛЯ

Для уступки права требования вовсе не обязательно дожидаться наступления срока платежа по договору. Это можно сделать хоть на следующий день после реализации товаров (работ, услуг). Кроме того, возможно уступить даже будущее требование, к примеру, по договору, который будет заключен в будуще
Однако в этом случае при получении убытка от сделки учесть его в полной сумме при расчете налога на прибыль не получится.

В соглашении важно указат

  • реквизиты договора, заключенного между первоначальным кредитором и должником, из которого возникло обязательство;
  • содержание уступаемого требования (уплата основного долга, с указанием его суммы, право на неустойку, залог и т. п.);
  • размер уступаемого долга (в полном объеме или частично).

Уступаемое требование переходит к новому кредитору в момент заключения соглашения (если иное не предусмотрено законом или в самом соглашении стороны не определили другую

Должника нужно письменно уведомить о состоявшейся уступке долг (при этом его согласия на сделку не требуетс Уведомление ему можете направить как вы, так и новый кредито

А еще вы должны передать новому кредитору документы по первоначальной сделке с вашим должником (договор, накладные на поставку товара или акты выполненных работ/ оказанных услу Если долг уступается полностью, то новому кредитору передаются оригиналы этих документов, а себе нужно оставить их копии, заверенные руководителем. Если же вы оформляете частичную уступку, тогда оригиналы оставьте у себя, а кредитору отдайте копии. Документы передавайте по акту, в котором укажите их реквизиты (название, номер, дату), а также оригиналы это или копии.

А теперь поговорим о бухгалтерском и налоговом учете этой сделки.

Если требование уступлено по цене меньшей или равной сумме самого долга, то налоговая база по НДС отсутствует (равна нулю). Налог в таком случае уплачивать не нужно. И обратите внимание, в соглашении об уступке требования не надо указывать НДС в составе

РАССКАЗЫВАЕМ РУКОВОДИТЕЛЮ

Если уступаемый долг возник в результате сделки, подлежащей госрегистрации (например, по договору аренды помещения, заключенному на срок более года), то соглашение об уступке долга тоже нужно будет зарегистрировать в органе Росреестр

Если же полученная от нового кредитора сумма дохода вдруг превысила размер уступленной задолженности (с учетом НДС), то эта разница и будет базой для расчета

Налоговая база определяется по общему правилу на наиболее раннюю из

  • на день уступки требования;
  • на день получения от нового кредитора оплаты за уступаемый долг.

А вот какую ставку — 18% или применять при расчете налога? Некоторые специалисты считают, что должна использоваться ставка 18%, поскольку уступка первоначальным кредитором права требования не поименована в перечне случаев применения расчетной ставки В то же время этот перечень и не закрыт. К тому же в договорной стоимости уступаемого требования уже «сидит» НДС, а значит, логичнее использовать именно расчетную ставку Эта ставка используется независимо от того, облагались по 10% или 18% или вообще не облагались НДС товары (работы, услуги), требование по оплате которых было уступлено. Ведь уступка права требования является самостоятельной, облагаемой НДС операцией.

В течение 5 календарных дней с момента уступки вам нужно составить счет-фактуру в двух экземплярах, один из которых передать новому кредитору, а второй зарегистрировать в книге прода Причем счет-фактура оформляется даже в том случае, если база получилась отрицательная или нулевая.

Читайте также:  Совет юриста по жилищным вопросам бесплатно
Наименование товара (описание выполненных ра­бот, оказанных ус­луг), имущественного праваЕдиница измеренияКоличество (объ­ем)Цена (та­риф) за единицу измеренияСтоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога — всегоВ том числе сумма акцизаНалоговая ставкаСумма налога, предъявляемая покупателюСтоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом — всегоСтрана происхождения товараНо­мер таможенной декларации
кодусловное обозначение (нацио­наль­ное)цифровой кодкраткое наименование
1234567891010а11
Уступка денежного требования к ООО «Должник» по договору поставки № 58 от 09.11.201512 000 Укажите налоговую базу — разницу между полученным от нового кредитора доходом и суммой требования (с учетом НДС). Если база получилась отрицательная или нулевая — впишите 0Без акциза1830,51 Укажите исчисленную сумму НДС или 0 в случае отсутствия налоговой базы425 000 Укажите цену уступленного требования
Всего к оплате12 000Х1830,51425 000

Налог на прибыль

Для целей налогообложения прибыли датой уступки требования считается:

  • день подписания акта уступки требовани
  • день перехода права требования к новому кредитору исходя из условий соглашения об уступке, если этим соглашением не предусмотрено составление

Сумма задолженности с ндс

Если должника письменно не уведомить о смене кредитора, то он имеет полное право перечислить деньги тому, кому был должен их изначально

Именно на дату уступки вам нужно:

  • сумму, за которую вы уступили новому кредитору право требования долга, учесть в составе доходов, облагаемых налогом на прибыл
  • сумму уступаемой задолженности (вместе с НДС) включить в состав «прибыльных» расходо

Чаще всего право требования долга уступается дешевле, чем стоили реализованные товары (работы, услуги), в результате чего у компании будет убыток.

Операции по уступке учитываются в особом порядке, который зависит от того, когда совершена уступк

СИТУАЦИЯ 1. Уступка состоялась до наступления срока платежа, предусмотренного договором с должником. В таком случае убыток учитывается во внереализационных расходах с учетом следующего ограничени

Сумма задолженности с ндс

При этом процентная ставка определяетс

  • исходя из максимальной ставки процента, установленной для соответствующего вида валюты п. 1.2 ст. 269 НК РФ. К примеру, по обязательствам в рублях максимальная процентная ставка в 2015 г. составляет 1,8 ключевой ставки ЦБ (с 1 января 2016 г. — 1,25 ключевой ставки ЦБ);
  • исходя из ставки процента, размер которой подтверждается методами, установленными разд. V.I НК РФ, то есть теми, что используются для сделок между взаимозависимыми лицами (например, метод сопоставимых рыночных цен).

Вы можете указать любой из этих способов в учетной политике.

Пример. Расчет величины убытка от уступки требования, признаваемого для целей налогообложения прибыли

/ условие / Компания отгрузила товар 14.10.2015 на сумму 944 000 руб. (в том числе НДС 144 000 руб.), срок оплаты товара по договору — 1 декабря 2015 г. Не дожидаясь оплаты, компания уступила долг новому кредитору 29.10.2015 за 870 000 руб.

/ решение / В результате проведенной сделки у компании образовался убыток в размере 74 000 руб. (944 000 руб. – 870 000 руб.). По условиям учетной политики размер убытка не может превышать сумму процентов, которую компания уплатила бы по долговому обязательству исходя из максимальной ставки процента, установленной п. 1.2 ст. 269 НК РФ. Так как уступаемый долг выражен в рублях, максимальная процентная ставка будет равна 1,8 ключевой ставки ЦБ, то есть 19,8% (ключевая ставка ЦБ на дату уступки 11% x 1,8).

Таким образом, величина убытка, которую можно учесть при расчете налога на прибыль, составляет 15 574,19 руб. (870 000 руб. x 19,8% / 365 дн. x 33 дн.). Убыток, который не получится учесть, — 58 425,81 руб. (74 000 руб. – 15 574,19 руб.).

Обратите внимание на заполнение декларации по налогу на прибыль. В рассматриваемой ситуации вам нужно будет заполнить приложение № 3 к листу 02 деклараци Покажем на нашем примере, как отражаются сведения об уступке требования (заполним строки по правилам, предусмотренным для декларации, представляемой в бумажном

Реализация (продажа) дебиторской задолженности осуществляется организациями с целью получения денежных средств за ранее поставленные товары (оказанные услуги, выполненные работы), оплата по которым так и не была произведена контрагентом. С юридической точки зрения данная операция (реализация дебиторской задолженности) представляет собой продажу имущественного права или иначе уступку права требования (цессию).

Так, в соответствии со статьей 382 ГК РФ по договору об уступке права требования (цессии) кредитор передает (продает) свое право требования к должнику, то есть право требовать с должника уплаты суммы основного долга, а также штрафных санкций. Подчеркнем, что предметом договора цессии является передача не товаров (работ, услуг) или иного имущества, а именно передача имущественных прав (права требования с должника суммы основного долга и/или штрафных санкций). Одна сторона договора (цедент) их продает, а другая сторона (цессионарий) их покупает.

Рассмотрим вопрос, возникает ли при реализации дебиторской задолженности объект обложения налогом на добавленную стоимость. В соответствии со статьей 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ. Имущественные права налоговым законодательством в качестве товара, работы или услуги, а, следовательно, и в качестве объекта обложения НДС не рассматриваются (ст. 38 и ст. 146 НК РФ).

Как было отмечено выше, при реализации дебиторской задолженности продаются именно имущественные права. Таким образом, на первый взгляд может показаться, что объекта налогообложения НДС при получении денежных средств за дебиторскую задолженность не возникает. Однако это не так. В пункте 1 статьи 155 НК РФ закрепляется обязанность уплатить налог на добавленную стоимость по договору цессии, то есть при реализации дебиторской задолженности. Таким образом, несмотря на то, что по общему правилу реализация имущественных прав налогом на добавленную стоимость не облагается, тем не менее, в силу прямого указания в НК РФ при реализации дебиторской задолженности уплатить НДС все же будет необходимо.

Читайте также:  Как рассчитать затраты на 1 рубль продукции

Такой подход законодателя основывается на том факте, что, получая денежные средства по договору цессии, организация "закрывает" другой договор, например, договор поставки или купли-продажи. Фактически получается, что за поставленный товар (оказанные услуги, выполненные работы) предприятие получает деньги, но только не от контрагента по договору, а от иного лица (контрагента по договору цессии).

Тем не менее, отметим, что обязанность уплатить НДС при реализации дебиторской задолженности может и не возникнуть. Все зависит от принятой на предприятии учетной политики. Итак, как было отмечено выше, в пункте 1 статьи 155 НК РФ закреплена обязанность — уплатить НДС при реализации дебиторской задолженности. Однако данная обязанность установлена путем указания законодателя на порядок определения налогооблагаемой базы по НДС при реализации дебиторской задолженности. Вопрос о сроке уплаты налога на добавленную стоимость при реализации дебиторской задолженности в данной статье не решается.

В соответствии со статьей 174 НК РФ налог на добавленную стоимость необходимо исчислить и уплатить по истечении налогового периода (в пределах 20-дневного срока), в котором возник объект налогообложения, то есть в котором были совершены операции, признаваемые объектом обложения НДС. Напомним, что к таким операциям относятся операции по реализации товаров (работ, услуг).

Определение даты возникновения объекта налогообложения, в частности, даты реализации товаров (работ, услуг) осуществляется по правилам, предусмотренным статьей 167 НК РФ. Так, в соответствии с пунктом 1 указанной статьи момент реализации, то есть момент возникновения объекта обложения НДС ставится в зависимость от учетной политики, принятой в организации-налогоплательщике.

Если учетная политика "по отгрузке", то НДС начисляется в момент отгрузки товара (выполнения работы, оказания услуги), а если учетная политика "по оплате", то НДС начисляется и уплачивается только после поступления денежных средств за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги).

Таким образом, если организация использует учетную политику "по отгрузке", то обязанности уплачивать НДС при реализации дебиторской задолженности не возникает, так как налог уже был уплачен в момент отгрузки (в пределах 20-дневного срока после истечения отчетного периода, в котором произошла отгрузка).

Иная ситуация складывается при использовании организацией учетной политики "по оплате". В этом случае предприятие, реализующее свою дебиторскую задолженность, обязано начислить и уплатить НДС после поступления денежных средств по договору цессии (так как обязанность уплатить НДС за реализацию товаров (работ, услуг) возникает только после поступления денежных средств за отгруженный товар (выполненные работы, оказанные услуги)).

В ситуации, когда предприятие, реализующее дебиторскую задолженность, использует учетную политику "по оплате", следует особое внимание обращать на определение налогооблагаемой базы. Так, если организация (учетная политика "по оплате") получила за дебиторскую задолженность денежные средства в размере проданной дебиторской задолженности, то вопрос о налогооблагаемой базе не встает: НДС исчисляется с суммы полученных денежных средств, которая равна сумме дебиторской задолженности.

Более осмотрительно к определению налогооблагаемой базы следует подходить при реализации дебиторской задолженности по цене выше либо ниже реальной суммы дебиторской задолженности, равно как и при ее безвозмездной передаче. Отметим, что основным правилом, которым необходимо руководствоваться в таких ситуациях, является принцип, согласно которому НДС исчисляется, исходя из размера дебиторской задолженности, и не зависит от суммы денежных средств, полученных по договору цессии, то есть за реализацию дебиторской задолженности.

Итак, в ситуации, когда сумма денежных средств, полученная по договору цессии, превышает размер реализуемой дебиторской задолженности, НДС уплачивается из расчета фактического размера дебиторской задолженности, "с остальных денежных средств" НДС не уплачивается. Данный вывод основывается на том, что в соответствии со статьями 38 и 146 НК РФ реализация имущественных прав не признается объектом обложения НДС. Исключение, в частности, составляет случай реализации дебиторской задолженности. Однако, исходя из статей 155 и 154 НК РФ, в случае реализации дебиторской задолженности налоговая база по НДС определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), которой в рассматриваемой ситуации является сумма дебиторской задолженности.

В ситуации, когда сумма, получаемая по договору цессии, меньше, чем сумма дебиторской задолженности, уплата НДС также должна производиться исходя из размера дебиторской задолженности. Отметим, что ранее, до вступления в силу второй части НК РФ, НДС можно было уплачивать только с сумм, реально полученных по договору цессии (в ситуации, когда получаемые суммы были меньше размера продаваемой дебиторской задолженности). Это было возможно благодаря тому, что в соответствии с Законом РФ "О налоге на добавленную стоимость" при списании дебиторской задолженности, которая имеет место при ее фактической реализации, объекта обложения НДС не возникало.

Теперь в связи с принятием второй части Налогового кодекса РФ, в случае получения по договору цессии суммы меньшей, чем размер дебиторской задолженности, предприятие обязано исчислить и уплатить НДС, тем не менее, со всей суммы дебиторской задолженности. Дело в том, что в соответствии с пунктом 5 статьи 167 НК РФ организация-налогоплательщик, применяющая учетную политику "по оплате", даже в случае, когда денежные средства за отгруженный товар не поступили, должна будет исчислить и уплатить НДС в момент списания дебиторской задолженности. Таким образом, получается, что, продавая дебиторскую задолженность и, соответственно, списывая ее, организация-налогоплательщик должна будет исчислить и уплатить НДС исходя из размера дебиторской задолженности.

[Всего голосов: 0    Средний: 0/5]

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *