Списание материалов на усн доходы минус расходы

Списание материалов на усн доходы минус расходы

Списание материалов на усн доходы минус расходы

Списание материалов на усн доходы минус расходы

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Списание материалов на усн доходы минус расходы

Программа, разработана совместно с ЗАО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

ИП применяет УСН (объект обложения "доходы"), занимается деревообработкой.
Какие виды отчетов по списанию материалов должен составлять индивидуальный предприниматель? Нужны ли для целей исчисления налоговой базы и для целей бухгалтерского учета первичные документы по списанию материалов?

Списание материалов на усн доходы минус расходы

Налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения могут уменьшать полученные доходы на материальные расходы (пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Такие расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (экономическая обоснованность и документальное подтверждение), и в порядке, предусмотренном ст. 254 НК РФ для исчисления налога на прибыль организаций (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Перечень расходов, которые относятся к материальным, установлен в ст. 254 НК РФ.

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ материальные расходы (в том числе расходы по приобретению сырья и материалов) учитываются в момент погашения задолженности перед их поставщиком путем списания денег с расчетного счета, выплаты из кассы или иным способом (кассовый метод).

Таким образом, расходы по приобретению материалов признаются после их оплаты и оприходования на склад независимо от даты их списания в производство (письма Минфина России от 07.12.2012 N 03-11-11/366, от 06.12.2011 N 03-11-11/305, от 27.10.2010 N 03-11-11/284, от 23.01.2009 N 03-11-06/2/4, УФНС России по г. Москве от 26.08.2011 N 20-14/2/083177@, от 30.01.2009 N 19-12/007413@).

В рассматриваемом случае индивидуальный предприниматель при применении УСН, в соответствии с п. 1 ст. 346.14 НК РФ, объектом налогообложения признает доходы.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы (п. 1 ст. 346.14 НК РФ), никакие произведенные расходы при исчислении налога, уплачиваемого при применении УСН, не учитывают. Например, в письме УФНС России по г. Москве от 15.05.2008 N 28-11/046605 сообщено, что если организация применяет упрощенную систему с объектом налогообложения "доходы", то расходы при осуществлении налогового учета в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (действует в настоящее время в редакции приказа Минфина России от 22.10.2012 N 135н), не отражаются. Расходы учитываются только теми налогоплательщиками, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Сказанное относится и к индивидуальным предпринимателям.

О том, что в случае применения УСН с объектом налогообложения "доходы" при определении налоговой базы расходы не учитываются, подтверждено также в письмах Минфина России от 25.07.2012 N 03-11-06/2/95, от 18.07.2012 N 03-11-06/2/89, от 15.03.2012 N 03-11-11/86.

Управление МНС по г. Москве в письме от 28.02.2003 N 26-12/12085 сообщало, что согласно ст. 346.24 НК РФ налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. На этом основании в Книге учета доходов и расходов налогоплательщик отражает только те доходы и расходы, которые участвуют в формировании облагаемой базы для исчисления налога.

Согласно п. 1 ст. 346.18 НК РФ в случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов. То есть при применении УСН с объектом налогообложения "доходы" налог уплачивается со всей суммы дохода (п. 1 ст. 346.18 НК РФ). Понесенные расходы в таком случае не учитываются при расчете налоговой базы, и подтверждать их налогоплательщик не обязан.

Согласно п. 2.5 раздела Порядка заполнения действующей с 2013 года Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (утвержденной приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н), графа 5 в обязательном порядке заполняется налогоплательщиком, применяющим УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов.

Налогоплательщик, применяющий УСН с объектом налогообложения в виде доходов, в графе 5 в обязательном порядке отражает:

— фактически осуществленные расходы, предусмотренные условиями получения выплат на содействие самозанятости безработных граждан и стимулирование создания безработными гражданами, открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест для трудоустройства безработных граждан за счет средств бюджетов бюджетной системы РФ в соответствии с программами, утверждаемыми соответствующими органами государственной власти;

— фактически осуществленные расходы за счет средств финансовой поддержки в виде субсидий, полученных в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации".

Налогоплательщик, применяющий УСН с объектом налогообложения в виде доходов вправе также по своему усмотрению отражать в графе 5 иные расходы, связанные с получением доходов, налогообложение которых осуществляется в соответствии с УСН.

Отметим, что и п. 2.5 Порядка заполнения ранее действующей Книги учета доходов и расходов (утвержденной приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н) обязанность заполнения графы 5 была предусмотрена только для налогоплательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов. В случае же применения объекта налогообложения "доходы" заполнение графы 5 было названо правом и также отдавалось на усмотрение налогоплательщику.

Таким образом, расходы индивидуального предпринимателя на УСН, выбравшего объект налогообложения "доходы", не участвуют в формировании налоговой базы. Поэтому расходы на приобретение материалов для целей налогообложения индивидуальным предпринимателем не учитываются. Соответственно, ИП не отражает такие затраты в Книге учета доходов и расходов, а значит, вправе не составлять документы по оприходованию и списанию материалов. Документальное подтверждение понесенных расходов в данном случае в целях налогообложения не требуется (смотрите также письмо УФНС по г. Москве от 14.09.2005 N 18-11/3/65448).

По сути, для целей исчисления налоговой базы в период применения УСН с объектом налогообложения "доходы" первичные документы по приобретению товаров индивидуальному предпринимателю не нужны. В то же время в случае утраты ИП права на применение УСН такие документы могут понадобиться, поэтому их целесообразно хранить.

На основании пп. 1 п. 2 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее — Закон N 402-ФЗ) бухгалтерский учет могут не вести индивидуальные предприниматели в случае, если в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах они ведут учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения в порядке, установленном указанным законодательством.

Минфин России в письмах от 05.09.2012 N 03-11-11/267, от 23.10.2012 N 03-11-11/324, от 17.08.2012 N 03-11-11/249, от 08.08.2012 N 03-11-11/233 также указывает, что индивидуальные предприниматели освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета в соответствии с Законом N 402-ФЗ.

Следовательно, и в целях бухгалтерского учета первичные документы по списанию материалов предприниматель составлять не обязан.

В общем случае документальное оформление списание материалов в производство может оформляться в следующем порядке.

Читайте также:  Фсб экономическая безопасность как попасть

Учет материалов ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01. Порядок учета отпуска материально-производственных запасов на производство и другие цели и контроля за их использованием установлен в п.п. 90-118 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н (далее — Методические указания).

Под отпуском материально-производственных запасов на производство понимается их выдача со склада (кладовой) непосредственно для изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг). Отпуск материалов на склады (в кладовые) подразделений и на площадки строительства рассматривается как внутреннее перемещение (п. 90 Методических указаний).

Отметим, что с момента вступления в силу Закона N 402-ФЗ, а именно с 01.01.2013 все первичные учетные документы, за исключением предусмотренных для организаций государственного сектора, составляются по формам, утвержденным руководителем экономического субъекта. При этом они должны содержать реквизиты, предусмотренные ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ (смотрите в связи с этим информацию Минфина России от 04.12.2012 N ПЗ-10/2012 "О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (ПЗ-10/2012)")).

Если индивидуальный предприниматель примет решение о составлении документов о списании материалов, он вправе утвердить формы первичных документов, которыми будут оформляться факты хозяйственной жизни или воспользоваться унифицированными формами. Эти формы могут быть утверждены предпринимателем как дополнение к учетной политике или иному распорядительному документу ИП.

В соответствии с п. 100 Методических указаний отпуск сырья (материалов), которые были использованы при изготовлении МПЗ, оформляется документами:

— лимитно-заборной картой (может быть разработана на основе формы N М-8);

— требованием-накладной (может быть разработано на основе формы N М-11);

— накладной (может быть разработана на основе формы N М-15).

Образцы указанных форм утверждены постановлением Госкомстата России от 30.10.97 N 71а.

На фактически израсходованные в производстве материалы подразделение получатель материалов составляет акт расхода, в котором указываются наименование, количество, учетная цена и сумма по каждому наименованию, номер (шифр) и (или) наименование заказа (изделия, продукции), для изготовления которого они израсходованы, либо номер (шифр) и (или) наименование затрат, количество и сумма по нормам расхода, количество и сумма расхода сверх норм и их причины; в необходимых случаях указываются количество изготовленной продукции либо объемы выполненных работ (п. 98 Методических указаний). На основании такого акта производится списание материалов и отнесение их стоимости на затраты.

Если предприниматель сам изготавливает материалы, то поступление материалов, изготовленных собственными силами, может оформляться приходным ордером формы N М-4, на основании которого заводят карточку учета материалов (форма N М-17).

В рассматриваемой ситуации, на наш взгляд, индивидуальный предприниматель при списании приобретенных материалов может применить указанные формы или разработанные на их основе. Помимо этого, предприниматель может дополнительно использовать и самостоятельно разработанные формы первичной учетной документации — акты на списание материалов в производство, акт расхода, материальные отчеты и т.д. Такие документы должны содержать реквизиты, предусмотренные ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.

Рекомендуем ознакомиться с материалами:

— Энциклопедия решений. Учет отпуска материалов в производство;

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член МоАП Мельникова Елена

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Если у вас "упрощенка" с объектом "доходы". Статья написана для "упрощенцев" на объекте "доходы минус расходы". И приведенная в ней информация потребуется, если вы захотите сменить объект налогообложения.

Сырье и материалы покупают даже те, кто ничего не делает. Каждой фирме и предпринимателю, чтобы сдавать отчетность, нужны бумага, канцелярские принадлежности, картриджи. Что уж говорить о тех, кто ведет производственную деятельность? Для них статья расходов "стоимость материально-производственных запасов" является одной из наиболее значимых. И хотя правила списания материалов на расходы при УСН не меняются несколько лет, они остаются не совсем понятными для многих "упрощенцев". Подтверждением тому являются как вопросы, поступающие к нам в редакцию, так и разъяснения Минфина, выходящие с завидным постоянством. Мы предлагаем комментарий на эту тему к очередному Письму Минфина России от 31.07.2013 N 03-11-11/30607.

Из-за чего возникают проблемы

Порой бухгалтеры боятся списывать стоимость сырья на расходы в налоговом учете сразу после оплаты. А ждут, пока ценности будут отпущены в производство. Нерасторопность объясняется просто: налогоплательщики боятся, что налоговики не примут преждевременные расходы. Рассуждают бухгалтеры так. Материальные расходы принимаются к учету в порядке, предусмотренном ст. 254 Налогового кодекса РФ (пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). А в п. 5 ст. 254 НК РФ сказано, что сумма материальных расходов текущего месяца уменьшается на стоимость остатков ценностей, переданных, но не использованных в производстве на конец месяца.

Обратите внимание! "Упрощенцы" могут списывать сырье и материалы на расходы после того, как они оплачены поставщику и оприходованы. Дожидаться списания ценностей в производство не требуется.

Поэтому налогоплательщики, чтобы подстраховаться, ждут списания материалов в производство. И только затем учитывают по ним расходы. Понятно, что это невыгодно, так как от оплаты сырья до списания его в производство могут пройти месяцы, а по отдельному сырью — и годы.

Минфин разрешает не ждать момента списания сырья в производство

По мнению финансового ведомства, выраженному в Письме от 31.07.2013 N 03-11-11/30607, поступая описанным выше способом, налогоплательщики применяют излишнюю осторожность. Действительно, "упрощенцы" должны учитывать стоимость материалов на основании ст. 254 НК РФ. Но с учетом особенностей, предусмотренных п. 2 ст. 346.17 НК РФ. А в этом пункте не говорится ни о каком уменьшении стоимости материалов на конец месяца. Условий списания сырья для компаний на УСН только два:

  • материалы оплачены поставщику (деньги выплачены из кассы или переведены на счет контрагента) (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
  • оприходованы "упрощенцем" (то есть фактически получены вместе с сопроводительными документами) (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Как только оба условия соблюдены, стоимость материалов в тот же день можно учесть в расходах на УСН. От себя добавим, что "упрощенцы" должны в книге учета по УСН записывать отдельными строками стоимость материальных ценностей (пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) и суммы "входного" НДС, уплаченные поставщикам при их приобретении (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Основания учета — накладные, счета-фактуры, платежки. А вот факт списания ценностей в производство в книге учета показывать не нужно. Поскольку данная операция к налоговому учету материалов отношения не имеет (Письмо Минфина России от 27.10.2010 N 03-11-11/284).

Важное обстоятельство. Факт списания сырья в производство никоим образом не отражается в книге учета доходов и расходов по УСН.

Пример. Порядок учета расходов на сырье и материалы в базе по УСН
ООО "Свет" перечислило 20 августа поставщику в качестве полной предоплаты за сырье 59 000 руб. (в том числе НДС — 9000 руб.). Сырье было получено и оприходовано на складе 28 августа. А списано в производство — 5 сентября.
Бухгалтер ООО "Свет" 28 августа записал в графе 5 разд. I книги учета по УСН отдельной строкой расходы на приобретение сырья. И отдельной — "входной" НДС со стоимости сырья. По факту списания материалов в производство никакие записи в книгу учета не вносились.

На заметку. Как списать стоимость сырья, переданного на переработку сторонней организации
У некоторых компаний нет возможности изготовить из сырья нужные изделия. Выход из ситуации — заказать это сделать сторонней фирме, обладающей соответствующими производственными мощностями.
По мнению Минфина, стоимость сырья, переданного на переработку, признается расходом при УСН в обычном порядке. То есть стоимость материалов можно списать на расходы в налоговом учете после оплаты поставщику и поступления сырья на склад "упрощенца". А факт передачи сырья стороннему производителю на переработку здесь никакой роли не играет. Такие разъяснения содержатся в Письме Минфина России от 21.05.2013 N 03-11-11/17871.

Читайте также:  Как узнать прописку человека по фамилии бесплатно

Нюансы, требующие особого внимания. Списывайте стоимость сырья и материалов сразу после того, как перечислите деньги поставщику и оприходуете ценности. Факт списания материалов в производство значения не имеет.
В книге учета доходов и расходов по УСН отдельными строками нужно показывать расходы на покупку сырья и "входной" НДС (при наличии).

"Упрощенка", 2011, N 4

Из этой статьи вы узнаете:

  1. По какой стоимости сырье и материалы принимаются к учету при УСН.
  2. В каких случаях расходы на покупку материалов необходимо корректировать.
  3. Нужны ли "упрощенцам" в учете технологические нормы расхода сырья и материалов.

Списание материалов на усн доходы минус расходы

Правила налогового учета при упрощенной системе прозрачны лишь на первый взгляд, и при списании некоторых видов расходов у бухгалтеров возникает масса вопросов. Поэтому мы решили детально рассмотреть учет некоторых видов сложных расходов и первую статью из этого цикла посвятим учету сырья и материалов.

О чем говорит Налоговый кодекс

Как известно, налогоплательщики, применяющие УСН с объектом "доходы минус расходы", имеют право снижать налоговую базу только на те виды затрат, которые указаны в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Материальные расходы упомянуты в пп. 5 данного пункта. Разумеется, к ним относятся в том числе затраты на покупку сырья и материалов.

Порядок учета подобных затрат регулируется пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ. Стоимость сырья и материалов списывается в расходы сразу после оплаты, то есть дожидаться списания в производство не нужно.

Теперь о составе расходов. В п. 2 ст. 346.16 НК РФ сказано, что он определяется в соответствии со ст. 254 НК РФ. Затраты на покупку сырья и материалов для производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) упоминаются в пп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ, для упаковки, иной подготовки произведенных или реализуемых товаров, а также на другие производственные и хозяйственные нужды — в пп. 2.

В п. 2 ст. 254 НК РФ говорится о стоимости, по которой сырье и материалы принимаются к учету. Если они приобретены за плату, то все ясно. Стоимость сырья и материалов складывается из всех затрат на покупку, включая расходы на доставку, таможенные пошлины, вознаграждения посредникам и т.п.

Пример 1. ООО "Аметист" применяет УСН с объектом "доходы минус расходы". Общество приобрело 1250 м ткани для пошива одежды стоимостью 335 710 руб. (в том числе НДС — 51 210 руб.). Перевозку ткани со склада поставщика осуществляла транспортная компания, стоимость ее услуг составила 13 800 руб. (без НДС).

Определим стоимость 1 м ткани для налогового учета. Согласно п. 2 ст. 254 НК РФ в стоимость МПЗ входят все затраты, связанные с их приобретением. Обратите внимание: "входной" НДС при УСН учитывается как отдельный расход, поэтому его стоит исключить из стоимости ткани.

Таким образом, стоимость 1 м ткани для налогового учета будет равна 238,64 руб. [(335 710 руб. — 51 210 руб. + 13 800 руб.) : 1250 м].

Для справки. НДС, включенный в стоимость товаров, материалов, работ и услуг, учитывается в расходах при УСН согласно пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ одновременно со стоимостью имущества, к которой он относится.

Если же МПЗ выявлены в качестве излишков при инвентаризации или получены при демонтаже основных средств, то их стоимость равна сумме дохода, учтенного при их оприходовании .

Подробнее о налоговом учете излишков, выявленных при инвентаризации, читайте на с. 78.

Согласно п. 3 ст. 254 НК РФ из стоимости МПЗ для налогового учета вычитается стоимость возвратной тары. Разумеется, делается это лишь в случае, когда цена тары включена в стоимость сырья или материалов. Если же тара невозвратная, исключать из расходов ничего не нужно.

Кроме того, сумму материальных расходов необходимо уменьшать на стоимость возвратных отходов (п. 6 ст. 254 НК РФ). К возвратным отходам, в частности, относятся остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе производства товаров, выполнения работ или оказания услуг, частично утратившие свои потребительские качества и из-за этого используемые с повышенными расходами или не по прямому назначению. Возвратные отходы могут оцениваться:

  1. по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если эти отходы могут быть использованы для основного или вспомогательного производства, но с повышенными расходами (пониженным выходом готовой продукции);
  2. по цене реализации, если эти отходы реализуются на сторону.

Учетная политика. Способ оценки возвратных отходов имеет смысл отразить в учетной политике для целей налогообложения.

Есть еще одно положение Налогового кодекса РФ, напрямую касающееся "упрощенцев", о котором стоит поговорить отдельно. В соответствии с п. 5 ст. 254 НК РФ сумма материальных расходов текущего месяца должна быть уменьшена на стоимость остатков сырья и материалов, переданных в производство, но не использованных на конец месяца. При этом остатки оцениваются по той же стоимости, по которой ранее были приняты к учету. Что это означает?

Обратите внимание! В НК РФ нет нормы о том, что расходы при УСН необходимо корректировать на стоимость сырья и материалов, не отпущенных в производство на конец месяца.

Как уже отмечалось, "упрощенцы" имеют право включить в расходы стоимость приобретенных и оплаченных сырья и материалов, не дожидаясь отпуска в производство (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Однако в конце каждого месяца бухгалтеру придется проверить, все ли из отпущенных в производство материалов (сырья) использованы, или имеются остатки. Если остатки есть, необходимо вычислить их стоимость и скорректировать расходы. Как именно, покажем на примере.

Пример 2. Воспользуемся условиями примера 1. Предположим, что ткань была оприходована и все расходы, связанные с ее приобретением, оплачены 14 марта 2011 г. 31 марта выяснилось: из 130 м ткани, отпущенной в производство, неизрасходованными остались 25 м. Отразим эти операции в налоговом учете общества.

В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ стоимость материалов разрешается включать в расходы сразу после их оприходования и оплаты. Поэтому 14 марта ООО "Аметист" имело право учесть в налоговой базе стоимость 1250 м ткани (без НДС) в сумме 284 500 руб. (335 710 руб. — 51 210 руб.), отдельной строкой НДС — 51 210 руб., а также транспортные затраты на доставку ткани — 13 800 руб.

Но часть ткани, отпущенной в производство, на конец месяца оказалась неиспользованной, поэтому на основании п. 5 ст. 254 НК РФ расходы придется сторнировать. Определим сумму, на которую следует уменьшить расходы. Так как стоимость 1 м ткани для налогового учета составляет 238,64 руб. (пример 1), расходы нужно уменьшить на 5966 руб. (238,64 руб. x 25 м). Эту сумму необходимо записать в графе 5 Книги учета со знаком "минус" (таблица на с. 66).

Читайте также:  Если врач назначил неправильное лечение

Фрагмент заполнения Книги учета доходов и расходов ООО "Аметист" за I квартал 2011 года

Важное обстоятельство. Так как в налоговую стоимость материалов входят расходы на доставку, они также подлежат корректировке на конец месяца.

Нужны ли технологические нормы?

Мы обсудили общие положения, теперь остановимся на некоторых конкретных вопросах. Бухгалтеры, ведущие учет в организациях на общем режиме, списывают в расходы стоимость материалов в пределах принятых технологических норм. А нужно ли придерживаться каких-либо норм при УСН?

Прямого ответа нет. Но мы знаем, что стоимость сырья и материалов разрешено включать в расходы при УСН сразу после приобретения и оплаты (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Вроде бы никакие нормы не нужны. Купили, оплатили — уменьшили налоговую базу. Однако не стоит забывать: все расходы, учитываемые при УСН, должны быть документально подтверждены и экономически обоснованны (п. 1 ст. 252 НК РФ) .

"Упрощенцы" обязаны выполнять требование о документальном подтверждении и экономической обоснованности затрат, поскольку в п. 2 ст. 346.16 НК РФ имеется ссылка на ст. 252 НК РФ.

С документальным подтверждением все понятно. Есть накладная от поставщика, а также документ, свидетельствующий об оплате, — расходы можно учесть. С экономической обоснованностью несколько сложнее. Ясно, что стоимость материалов, предназначенных для производства, — это расходы, направленные на деятельность, приносящую доход. Однако получится ли у бухгалтера доказать при проверке налоговому инспектору, зачем организации ежемесячно нужно по 100 т пшеничной муки, если она производит, скажем, только 200 батонов белого хлеба в месяц? На наш взгляд, вряд ли. Поэтому можно сделать следующий вывод. Списывать сырье и материалы в расходы при УСН по нормам НК РФ, конечно, не обязывает. Но с целью обоснования затрат каких-либо норм придется придерживаться. Хотя бы для собственной подстраховки.

Совет редакции. Внутренним актом нужно утвердить технологические нормы, тогда налоговики вряд ли будут оспаривать обоснованность учета стоимости сырья и материалов в установленном количестве.

Можно ли учитывать стоимость МПЗ после отпуска в производство

Напомним, что нынешняя редакция пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ действует начиная с 2009 г. Поправки были внесены Федеральным законом от 22.07.2008 N 155-ФЗ. Ранее стоимость сырья и материалов учитывалась по факту списания в производство. В связи с этим многие бухгалтеры задают следующий вопрос. Можно ли сейчас учитывать расходы по-старому, то есть не уменьшать налоговую базу до отпуска МПЗ в производство?

Частая ошибка. Учет в расходах стоимости материалов только после отпуска в производство может привести к налоговым санкциям.

Допустим, бухгалтер решил воспользоваться старым методом. Посмотрим, к чему это приведет. Налог при УСН с объектом "доходы минус расходы" необходимо рассчитывать и оплачивать ежеквартально на основании данных Книги учета доходов и расходов (п. 4 ст. 346.21 НК РФ). Если материал оплачен и списан в производство в одном и том же отчетном (налоговом) периоде, ошибки в учете не будет. Но если материал приобрели и оплатили в одном году, а отпустили в производство лишь в следующем, при использовании прежнего метода учета произойдет следующее. Налоговая база первого налогового периода окажется завышенной. Это нестрашно, так как за переплату налога санкций нет. Однако налоговая база периода, в котором материал списан в производство, будет заниженной, поскольку расходы учтены неправомерно. И это может привести к ответственности по ст. 122 НК РФ.

На заметку. Чем грозит недоимка по налогу?

Санкции за неуплату или неполную уплату налога установлены в ст. 122 НК РФ. Штраф за подобное нарушение составляет 20% от неуплаченной суммы налога. Если же налоговые органы докажут, что налог недоплачен умышленно, то штраф возрастет уже до 40% от суммы недоимки.

Пример 3. ООО "Сапфир" применяет УСН с объектом "доходы минус расходы" и занимается производством мягкой мебели. 24 декабря 2010 г. общество приобрело партию ДСП стоимостью 128 300 руб. (без НДС). В тот же день купленные материалы были оплачены и оприходованы, а списаны в производство только 10 января 2011 г.

Бухгалтер придерживался прежнего метода учета и включил стоимость материалов в расходы только 10 января 2011 г. К чему это привело?

В пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ указано, что стоимость материалов необходимо списывать в расходы сразу после оплаты. Это условие выполнено 24 декабря. Поэтому расходы в сумме 128 300 руб. должны быть учтены в налоговой базе 2010 г.

Бухгалтер сделал запись в Книге учета доходов и расходов только 10 января. В результате налоговая база за 2010 г. оказалась завышенной на 128 300 руб. Если ошибку не исправить, налоговая база за 2011 г. окажется заниженной на ту же сумму, за что могут последовать санкции.

Уменьшать расходы лучше в конце месяца, а не квартала

Другой вопрос, который часто задают бухгалтеры. Согласно п. 5 ст. 254 НК РФ материальные расходы необходимо уменьшать на стоимость материалов, списанных в производство, но неиспользованных. Можно ли это делать не ежемесячно, а ежеквартально? Ведь налог при УСН не нужно рассчитывать каждый месяц.

Да, действительно, налог при УСН начисляется и уплачивается на основании положений ст. 346.21 НК РФ ежеквартально. И корректировка налоговой базы в последний день квартала не приведет к искажениям суммы налога. Однако п. 5 ст. 254 НК РФ диктует делать это ежемесячно. Поэтому ежеквартальная корректировка будет означать нарушение правил ведения налогового учета. Напомним, что за грубые нарушения правил налогового учета теперь возможны санкции, предусмотренные ст. 120 НК РФ .

Поправки в п. 3 ст. 120 НК РФ были внесены Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ. Подробнее об этом читайте на с. 54.

Если материалы поступили без документов

Неприятная ситуация, но иногда случается: от поставщика поступили материалы, но накладную или иной аналогичный документ по каким-то причинам не привезли. Можно ли учесть расходы, если есть договор и документ об оплате? К сожалению, нет.

Как уже отмечалось, при УСН учитываются только документально подтвержденные расходы (п. 1 ст. 252 и п. 2 ст. 346.16 НК РФ). А подтвердить расходы на покупку какого-либо имущества может накладная или иной документ от поставщика, в котором указаны наименование этого имущества, количество, цена, общая стоимость и т.п. И самостоятельно заполненный акт о поступлении материалов без документов не подойдет.

Для отражения расходов в налоговой базе бухгалтеру придется затребовать недостающие документы от поставщика. Можно, конечно, вначале получить копии накладных по факсу или электронной почте и на основании копий учесть расходы. Однако впоследствии важно заменить копии документов оригиналами. И желательно, чтобы это произошло до налоговой проверки.

Из этой статьи важно запомнить. Стоимость сырья и материалов включается в расходы при УСН сразу после оприходования и оплаты, и этого правила лучше придерживаться.

Если материал (сырье) был отпущен в производство, но не использован до конца месяца, расходы придется уменьшить на стоимость остатка.

Все расходы, учитываемые при УСН, должны быть обоснованны и документально подтверждены. Поэтому рекомендуем разработать и утвердить технологические нормы расхода материалов.

[Всего голосов: 0    Средний: 0/5]

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *