Расходы будущих периодов в балансе строка

Расходы будущих периодов в балансе строка

При заполнении форм годовой бухгалтерской отчетности бухгалтер может столкнуться с проблемой отражения расходов будущих периодов. Дело в том, что действующие нормативные документы содержат по данной теме мало информации. Иногда ее недостаточно, чтобы однозначно решить, в какой раздел баланса включать названные расходы. Бухгалтер вынужден действовать на свой страх и риск, то есть руководствоваться своим профессиональным суждением. Аудитор по тому же вопросу может иметь иное профессиональное суждение. В итоге организация получает претензии по поводу неправильно сформированной отчетности. Попробуем подойти к этой категории расходов с точки зрения экономического смысла.

Варианты отражения

В российской учетной практике и в документах системы нормативного регулирования бухгалтерского учета под расходами будущих периодов (РБП) принято понимать затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н).

Если РБП — затраты, включаемые в себестоимость в будущих периодах, понятно, что период их признания может быть как менее, так и более 12 месяцев после отчетной даты. Поэтому будем говорить о краткосрочных и долгосрочных РБП. Например, расходы по договору страхования, заключенному на год, будут краткосрочными, а расходы на внедрение автоматизированной системы управления производством (ERP-системы) — долгосрочными. Проблема с отражением в бухгалтерской отчетности возникает для долгосрочных РБП, так как краткосрочные традиционно и без всяких проблем отражаются по строке «Запасы» раздела II «Оборотные активы» бухгалтерского баланса.

Опыт проведения аудита показывает, что этот вопрос решается двояко.

Вариант 1. Долгосрочные РБП включаются в состав показателя «Запасы» раздела II «Оборотные активы» бухгалтерского баланса независимо от периода, в течение которого они будут списаны на затраты. Такой подход объясняется тем, что ни действующие, ни утратившие силу (но многие годы определявшие линию поведения российских бухгалтеров) нормативные документы никогда не предписывали разделять РБП в зависимости от сроков списания по различным разделам баланса.

Такой подход объясняется тем, что ни действующие, ни утратившие силу (но многие годы определявшие линию поведения российских бухгалтеров) нормативные документы никогда не предписывали разделять РБП в зависимости от сроков списания по различным разделам баланса.

Например, в Инструкции о порядке заполнения типовых форм годовой бухгалтерской отчетности (за 1995 г., приложение к приказу Минфина России от 19.10.95 № 115) и аналогичной Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности (приложение к приказу Минфина России от 12.11.96 № 97) указывалось, что только по статье «Расходы будущих периодов» показывается сумма расходов, произведенных в отчетном году, но подлежащих погашению в следующих отчетных периодах путем отнесения на издержки производства (обращения) или другие источники в течение срока, к которому они относятся. К таким расходам, в частности, относятся расходы по неравномерно производимому ремонту основных средств (по организациям, не образующим ремонтный фонд), арендная плата, расходы на рекламу, подготовку кадров, произведенные вперед. Обе инструкции утратили силу, правда, более позднего документа, который регламентировал бы содержание строк бухгалтерской отчетности, на данный момент нет.

Разделение РБП по отдельным строкам (как, например, для дебиторской задолженности и финансовых вложений) не предусмотрено и действующими Указаниями о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности (приложение к приказу Минфина России от 22.07.2003 № 67н в редакции от 18.09.2006).

Вариант 2. Долгосрочные РБП включаются в состав показателя «Прочие внеоборотные активы» раздела I «Внеоборотные активы» бухгалтерского баланса. Такой подход объясняется тем, что в силу п. 19 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» в бухгалтерском балансе активы и обязательства следует отражать с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним составляет не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

Такой подход объясняется тем, что в силу п. 19 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» в бухгалтерском балансе активы и обязательства следует отражать с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним составляет не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

Как видим, варианты принципиально различны: в одном случае увеличивается величина оборотных активов, в другом — внеоборотных.

Если отражение активов не в той строке отчетности в одном и том же разделе бухгалтерского баланса можно рассматривать просто как ошибку (искажение конкретных показателей отчетности), некорректный перенос активов из одного раздела баланса в другой — более серьезная проблема.

Дело в том, что практически все методики финансового анализа так или иначе оперируют показателями оборотных и внеоборотных активов и производными от них понятиями (скорректированные внеоборотные активы, ликвидные и наиболее ликвидные активы, коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами, коэффициент покрытия текущих обязательств оборотными активами и др.). Поэтому завышение показателей одного раздела баланса с одновременным занижением показателей другого непосредственно влияет на значения различных финансовых коэффициентов.

Приведем примеры методик, при пользовании которыми вопрос об отнесении РБП в тот или иной раздел баланса приобретает самое серьезное значение:

1) Правила проведения арбитражным управляющим финансового анализа (утверждены постановлением Правительства РФ от 25.06.2003 № 367);

2) Методика проведения Федеральной налоговой службой учета и анализа финансового состояния и платежеспособности стратегических предприятий и организаций (утверждена приказом Минэкономразвития России от 21.04.2006 № 104);

3) Методические указания по проведению анализа финансового состояния организаций (приложение к приказу ФСФО России (ныне ФСФР России) от 23.01.2001 № 16).

Аудиторы не зря придираются к организациям, в которых долгосрочные РБП, по их мнению, отражены в отчетности неправильно. Однако, как уже говорилось, нормативные документы не содержат ответа на вопрос, какой же из указанных вариантов правильный. Поэтому бухгалтеру, который вынужден не только вырабатывать позицию, но и отстаивать ее перед аудитором, придется провести собственный анализ категории РБП, ее экономического смысла и места в бухгалтерской отчетности.

РБП как бухгалтерская категория

Итак, РБП — это затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам. На первый взгляд это определение кажется простым. На самом деле в нем заложено важное правило, позволяющее разграничить РБП как с расходами, так и с затратами.

В первую очередь необходимо разделить между собой РБП и расходы организации, которыми признаются уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) (п. 2 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Казалось бы, из этого определения расходов можно сделать вывод, что РБП являются расходами: денежные средства в оплату РБП, как правило, выбывают. Но надо уточнить, что расходы — это категория, влияющая на величину прибыли организации (прибыль равна разнице доходов и расходов). Если организация приобрела лицензию или право пользования программным продуктом либо провела горно-подготовительные работы, ее прибыль от этого не уменьшилась.

Прибыль уменьшится только тогда, когда в ее расчет войдет себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг), произведенной с использованием упомянутых ресурсов, — тогда РБП через себестоимость войдут в состав расходов по обычным видам деятельности. Либо прибыль уменьшится, если РБП вообще будут признаны непригодными для производственных целей (лицензия будет отозвана, программный продукт окажется устаревшим, горно-подготовительные работы станут бесполезными в связи с потерей участка недр и т.п.) — тогда РБП войдут в состав прочих расходов.

Прочими расходами РБП могут стать не только через признание убытков, но и обычным образом: через списание в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.), в течение периода, к которому они относятся. Например, списание затрат на получение банковской гарантии может осуществляться равномерно в течение срока действия этой гарантии (п. 8 ПБУ 15/2008 «Учет расходов по кредитам и займам»). Однако признание РБП прочими расходами осуществляется крайне редко. Не случайно в Инструкции по применению Плана счетов указано, что учтенные на счете 97 «Расходы будущих периодов» расходы списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др. Как видим, счет 91 «Прочие доходы и расходы» в этом перечне не упомянут.

Читайте также:  Оформление новорожденного ребенка 2018

Вывод: обычно РБП становятся расходами через себестоимость продукции (товаров, работ, услуг), поэтому рассматривать РБП, являющиеся прочими расходами, не будем.

Во вторую очередь необходимо разделить РБП и затраты. Затраты — стоимостная оценка использованных в производстве ресурсов (материальных, трудовых и проч.), которая включается в себестоимость продукции. Если производственный цикл завершен, затраты формируют себестоимость готовой продукции, при продаже которой признаются расходы в виде себестоимости реализованной продукции — они-то и определяют размер прибыли. Если производственный цикл не завершен, затраты формируют себестоимость незавершенного производства (НЗП), которая вместе с себестоимостью готовой, но нереализованной продукции отражается по строке «Запасы» бухгалтерского баланса и не влияет на размер прибыли отчетного периода (то есть станет расходами в следующих периодах, когда будут завершены производство и реализация данной продукции).

Вернемся к определению РБП: они еще не являются даже затратами, а станут таковыми только в последующие периоды.

Учетный цикл можно представить так:

бухгалтерский баланс (накопление затрат): РБП –> затраты –> себестоимость готовой продукции –> отчет о прибылях и убытках (расходы, уменьшающие прибыль): себестоимость реализованной продукции.

Получается, что в бухгалтерском учете РБП — это предварительные затраты, включаемые в затраты не в периоде их осуществления, а позже — в периоде, к которому они относятся, а именно в том, в котором потребляются в производственной деятельности. РБП могут быть овеществлены в некотором результате (например, геологоразведочные или горно-подготовительные работы, длительные и дорогие ремонты), но гораздо чаще не имеют вещественного содержания (стоимость лицензий, расходы на программное обеспечение, рекламу, страхование и др.). С точки зрения ликвидности этого актива первая группа РБП с определенными затруднениями, но все же может быть реализована (если работы имеют результат, его можно продать), а вторая — практически нет, так как данные активы не могут быть отчуждены другому собственнику никоим образом.

Аргументы в пользу

Безусловно, разделение в бухгалтерском балансе активов и обязательств на долгосрочные и краткосрочные в зависимости от срока обращения (погашения) (п. 19 ПБУ 4/99) должно быть соблюдено. Проблема в том, что законодатель нечетко выразил свою позицию по данному вопросу, поскольку это разделение может быть осуществлено:

— по различным разделам баланса — как, например, разделение долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений;

— по различным строкам в пределах одного раздела баланса — как, например, разделение долгосрочной и краткосрочной дебиторской задолженности;

— вообще без выделения в балансе и с раскрытием только в пояснительной записке — как, например, для НЗП в отраслях с производственным циклом более года (тяжелое машиностроение — энергетическое, самолетостроение, судостроение, научно-техническая деятельность, виноделие и проч.), НДС по приобретенным ценностям (когда по условиям налогового законодательства НДС по капитальному строительству принимался к вычету только после завершения строительства и принятия к учету завершенного строительством объекта основных средств, уплаченный поставщикам и подрядчикам «входной» НДС отражался в одной и той же строке баланса независимо от того, через какой период времени его можно было включить в состав налоговых вычетов).

По нашему мнению, РБП независимо от длительности погашения должны отражаться в разделе II «Оборотные активы» бухгалтерского баланса. Противники такой позиции обычно приводят такие аргументы.

1. Активы по разделам баланса распределяются по длительности жизненного цикла.

2. Распределение активов по разделам баланса характеризует их отчуждаемость (ликвидность, оборотоспособность) , то есть оборотные активы наиболее ликвидные, внеоборотные — наименее ликвидные.

Проанализируем эти аргументы.

Жизненный цикл или место в обороте? Что касается первого аргумента, на самом деле активы по разделам баланса распределяются не столько по длительности жизненного цикла, сколько по месту в обороте.

В качестве внеоборотных выделяются активы, изъятые из хозяйственного оборота, поскольку они либо вообще не участвуют в производственном процессе (долгосрочные финансовые вложения, отложенные налоговые активы), либо участвуют в нем, но при этом не утрачиваются. В связи с последним фактором их стоимость переносится на себестоимость готовой продукции не напрямую, а посредством амортизации (основные средства, долгосрочные вложения в материальные ценности, нематериальные активы).

Оборотные активы, напротив, участвуют в хозяйственном обороте, под которым принято понимать движение активов от закупки необходимых для производства ресурсов до получения денежных средств в результате реализации продукции (товаров, работ или услуг). В связи с этим либо стоимость активов относится на себестоимость готовой продукции (сырье и материалы, полуфабрикаты, НЗП), причем иногда опосредованно, через другие оборотные активы (как, например, денежные документы), либо их выбытие напрямую генерирует поступление денежных средств (дебиторская задолженность, НДС по приобретенным ценностям, не предъявленная к оплате начисленная выручка 1 ), причем тоже иногда опосредованно, через признание расходов при реализации (товары, краткосрочные финансовые вложения, дебиторская задолженность).

Независимо от сроков, в течение которых организация планирует учитывать оборудование к установке или приобретенный объект капитального строительства, они признаются в составе внеоборотных активов. Напротив, не попадают в раздел I бухгалтерского баланса ни дебиторская задолженность, ни НЗП, ни не предъявленная к оплате начисленная выручка, даже если организация уверена, что данные активы будут существовать в неизменном виде более 12 месяцев. Дело не в том, как долго актив будет учитываться на балансе, а в том, куда он будет далее отнесен — в изъятые из оборота активы или в активы оборотные. По этому критерию РБП, безусловно, являются оборотным активом.

Ликвидность. Второй аргумент (распределение активов по разделам баланса характеризует ликвидность активов) при глубоком анализе также не выдерживает критики.

Например, в связи с тем, что внеоборотные активы физически не утрачиваются в производственном процессе, они могут быть проданы, хотя их продажа не входит в планы организации (иначе их следовало бы включить в строку «Товары для перепродажи»). Единственное исключение из этого правила — отложенные налоговые активы. Но этот вид активов настолько специфичен, что является исключением не только из этого, но и из многих других правил.

В то же время не все оборотные активы могут быть проданы. Так, практически не подлежат отчуждению или реализуются с огромными проблемами НДС по приобретенным ценностям, НЗП (кроме полуфабрикатов), некоторые виды дебиторской задолженности (задолженность подотчетных лиц, персонала по выданным авансам, по возмещению причиненного ущерба и проч.). В частности, не отчуждаются те оборотные активы, которым только предстоит в будущем войти в состав готовой продукции (НЗП, РБП, дебиторская задолженность по авансам персоналу и «подотчетникам»).

Иными словами, вопрос об отнесении всех оборотных активов к наиболее ликвидным достаточно спорный. Скорее всего наиболее ликвидны оборотные активы, уже готовые для продажи (продукция, товары, финансовые вложения, дебиторская задолженность, сырье, материалы и др.), менее ликвидны внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы, оборудование к установке, незавершенное строительство и др.), еще менее ликвидны, вплоть до полной неспособности к отчуждению, оборотные активы, не предназначенные или не готовые для продажи (НЗП, РБП, НДС по приобретенным ценностям и др.).

Какой вариант выбрать?

Приведенные аргументы говорят в пользу того, что правильнее отражать все РБП в разделе II «Оборотные активы» баланса. Одновременно длительность списания РБП на затраты должна быть раскрыта в пояснительной записке к отчетности организации, а при существенности объемов РБП организация может выделить их в балансе в зависимости от сроков списания по двум отдельным строкам (аналогично дебиторской задолженности).

Если РБП включить в раздел I «Внеоборотные активы» баланса (как правило, в составе строки «Прочие внеоборотные активы»), это может привести к принятию на основе бухгалтерской отчетности ошибочных управленческих решений. В частности, об изъятии этих средств из оборота и возможности их отчуждения (продажи, мены, передачи в качестве вклада в уставный капитал).

1 См. п. 26 ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда». Этот пункт, в частности, гласит, что в бухгалтерском учете организации выручка по договору, признанная способом «по мере готовности», учитывается до полного завершения работ (этапа) как отдельный актив — не предъявленная к оплате начисленная выручка.

Расходы будущих периодов в балансе строка

С 2011 года в бухгалтерском законодательстве произошли изменения, затронувшие, в частности, порядок отражения в учете расходов, имевших место в одном расчетном периоде, но относящихся к нескольким. Такие расходы в бухгалтерском учете привычно именуются «расходами будущих периодов» (далее – РБП).

Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н были утверждены новые формы бухгалтерской отчетности, из которой исчезла строка «Расходы будущих периодов», а затем приказом Минфина от 24.12.2010 № 186н был изменен и пункт 65 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в российской федерации», утв. приказом Минфина от 29.07.1998 №34н (далее – Положение).

Читайте также:  Экспериментальная и инновационная деятельность в сфере образования

Пункт 65 Положения в новой редакции звучит следующим образом:

Выдержка из документа

«Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида».

Напомним, что согласно пункту 8.3 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров России 29.12.1997, далее – Концепция), актив признается в бухгалтерском балансе, когда вероятно получение организацией экономических выгод в будущем от этого актива и когда стоимость его может быть измерена с достаточной степенью надежности.

Пункт 7.2 Концепции определяет актив таким образом:

Выдержка из документа

«Активами считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем.

Будущие экономические выгоды – это потенциальная возможность активов прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств в организацию. Считается, что актив принесет в будущем экономические выгоды организации, когда он может быть:

а) использован обособленно или в сочетании с другим активом в процессе производства продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи;
б) обменен на другой актив;
в) использован для погашения обязательства;
г) распределен между собственниками организации.»

Новая редакция пункта 65 Положения означает, что для каждого расхода, который предполагается учитывать как РБП, нужно определить вид актива, к которому такой расход можно отнести. Если конкретный вид актива подобрать трудно, но в том, что расход соответствует общему определению актива сомнений нет, то РБП можно отнести к прочим оборотным или прочим внеоборотным активам в зависимости от срока списания: если РБП предполагается списать в затраты в течение 12 месяцев, то его следует показать в составе оборотных активов, если срок списания больше года, то уместнее будет показывать РБП в составе внеоборотных активов.

Такая формулировка привела в замешательство многих бухгалтеров и породила множество различных толкований.

В частности, возник вопрос о том, каким образом учитывать расходы на страхование, ведь они относятся к нескольким отчетным периодам, но их нельзя отнести ни к одному виду актива.

В итоге, Минфин выпустил письмо от 12.01.2012 № 07-02-06/5, в котором разъяснил порядок применения новой редакции пункта 65 Положения:

«В случае если какие-либо затраты соответствуют условиям признания определенного актива, установленным нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету (Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 № 26н, Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.06.2001 № 44н, и др.), то они отражаются в бухгалтерском балансе в составе этого актива и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости этого актива.

В ином случае такие затраты отражаются в бухгалтерском балансе как расходы будущих периодов и подлежат списанию путем их обоснованного распределения между отчетными периодами в порядке, установленном организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.), в течение периода, к которому они относятся».

Таким образом, можно считать, что порядок признания и списания расходов будущих периодов, по большому счету, и не изменился. Изменения коснулись лишь порядка отражения РБП в бухгалтерском балансе.

По мнению специалистов, эти изменения в законодательстве были призваны напомнить бухгалтерам, что в составе расходов будущих периодов следует отражать лишь те расходы, которые, с одной стороны, действительно являются расходами (как они описаны в пп. 2 и 3 ПБУ 10/99 «Расходы организации»), а с другой стороны – относятся к будущим отчетным периодам, то есть существует и может быть достоверно определен период, в течение которого осуществленные расходы будут приносить организации экономические выгоды.

Изменения законодательства и их толкования

С 2011 года в бухгалтерском законодательстве произошли изменения, затронувшие, в частности, порядок отражения в учете расходов, имевших место в одном расчетном периоде, но относящихся к нескольким. Такие расходы в бухгалтерском учете привычно именуются «расходами будущих периодов» (далее – РБП).

Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н были утверждены новые формы бухгалтерской отчетности, из которой исчезла строка «Расходы будущих периодов», а затем приказом Минфина от 24.12.2010 № 186н был изменен и пункт 65 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в российской федерации», утв. приказом Минфина от 29.07.1998 №34н (далее – Положение).

Пункт 65 Положения в новой редакции звучит следующим образом:

Выдержка из документа

«Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида».

Напомним, что согласно пункту 8.3 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров России 29.12.1997, далее – Концепция), актив признается в бухгалтерском балансе, когда вероятно получение организацией экономических выгод в будущем от этого актива и когда стоимость его может быть измерена с достаточной степенью надежности.

Пункт 7.2 Концепции определяет актив таким образом:

Выдержка из документа

«Активами считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем.

Будущие экономические выгоды – это потенциальная возможность активов прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств в организацию. Считается, что актив принесет в будущем экономические выгоды организации, когда он может быть:

а) использован обособленно или в сочетании с другим активом в процессе производства продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи;
б) обменен на другой актив;
в) использован для погашения обязательства;
г) распределен между собственниками организации.»

Новая редакция пункта 65 Положения означает, что для каждого расхода, который предполагается учитывать как РБП, нужно определить вид актива, к которому такой расход можно отнести. Если конкретный вид актива подобрать трудно, но в том, что расход соответствует общему определению актива сомнений нет, то РБП можно отнести к прочим оборотным или прочим внеоборотным активам в зависимости от срока списания: если РБП предполагается списать в затраты в течение 12 месяцев, то его следует показать в составе оборотных активов, если срок списания больше года, то уместнее будет показывать РБП в составе внеоборотных активов.

Такая формулировка привела в замешательство многих бухгалтеров и породила множество различных толкований.

В частности, возник вопрос о том, каким образом учитывать расходы на страхование, ведь они относятся к нескольким отчетным периодам, но их нельзя отнести ни к одному виду актива.

В итоге, Минфин выпустил письмо от 12.01.2012 № 07-02-06/5, в котором разъяснил порядок применения новой редакции пункта 65 Положения:

«В случае если какие-либо затраты соответствуют условиям признания определенного актива, установленным нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету (Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 № 26н, Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.06.2001 № 44н, и др.), то они отражаются в бухгалтерском балансе в составе этого актива и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости этого актива.

В ином случае такие затраты отражаются в бухгалтерском балансе как расходы будущих периодов и подлежат списанию путем их обоснованного распределения между отчетными периодами в порядке, установленном организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.), в течение периода, к которому они относятся».

Таким образом, можно считать, что порядок признания и списания расходов будущих периодов, по большому счету, и не изменился. Изменения коснулись лишь порядка отражения РБП в бухгалтерском балансе.

По мнению специалистов, эти изменения в законодательстве были призваны напомнить бухгалтерам, что в составе расходов будущих периодов следует отражать лишь те расходы, которые, с одной стороны, действительно являются расходами (как они описаны в пп. 2 и 3 ПБУ 10/99 «Расходы организации»), а с другой стороны – относятся к будущим отчетным периодам, то есть существует и может быть достоверно определен период, в течение которого осуществленные расходы будут приносить организации экономические выгоды.

Читайте также:  Что запрещено при перепланировке квартиры

Учет РБП в "1С:Бухгалтерии 8"

Учет расходов будущих периодов ведется на счете 97 «Расходы будущих периодов».

Справочник Расходы будущих периодов также был привязан к счету 76 в соответствии с пожеланиями пользователей о равномерном списании стоимости страховки для тех случаев, когда страховку нельзя отнести к РБП (например, не соответствует условию признания актива), но она относится к разным налоговым периодам.

Если пользователь хочет списывать страховку равномерно, но не считает ее РБП, то необходимо использовать счет 76: 76.01.2 «Платежи (взносы) по добровольному страхованию на случай смерти и причинения вреда здоровью»; 76.01.9 «Платежи (взносы) по прочим видам страхования».

В качестве аналитики на указанных счетах используется справочник Расходы будущих периодов (см. рис. 1).

Расходы будущих периодов в балансе строка

Каждый элемент справочника описывает величину расхода и порядок его списания в затраты.

Все реквизиты справочника и их влияние на работу программы известны пользователям уже давно. Подробнее о настройке справочника читайте в статье «Расходы будущих периодов в 2011» в разделе Технологическая поддержка -> Методическая поддержка 1С:Предприятия 8 -> Прикладные решения для хозрасчетных организаций -> Бухгалтерия предприятия КОРП/Бухгалтерия предприятия, ред. 2.0 -> Прочие операции на ИТС

Новшеством, связанным с описанными выше изменениями законодательства, является реквизит Вид актива. Смысл его заключается в том, чтобы определить, в состав какой строки бухгалтерского баланса данный расход должен будет включаться. Этот реквизит может принимать следующие значения:

Значение

Строка баланса, в которой отразится РБП

Раздел баланса

1150 «Основные средства»

Раздел I «Внеборотные активы»

1190 «Прочие внеоборотные активы»

Раздел I «Внеборотные активы»

Раздел II «Оборотные активы»

1230 «Дебиторская задолженность»

Раздел II «Оборотные активы»

1260 «Прочие оборотные активы»

Раздел II «Оборотные активы»

Вид актива должен быть заполнен на момент формирования баланса для всех РБП, по которым есть дебетовое сальдо на счетах 97 на конец отчетного периода.

Если для какого-то РБП вид актива не заполнен, то он будет отнесен в строку 1260 «Прочие оборотные активы» баланса.

Для учета и списания РБП этот реквизит не важен. Изменения законодательства не коснулись порядка признания и списания РБП, который и в программе остался прежним.

Это, в частности, означает, что если перед формированием отчетности возникла необходимость как-то переопределить виды активов для признанных РБП, значения соответствующих реквизитов можно изменять, не перепроводя ни документы поступления, ни операции списания РБП.

Поскольку с 2011 года организации вправе самостоятельно расшифровывать необходимые строки баланса, форма отчета Бухгалтерский баланс по умолчанию содержит только основные строки. Расшифровку строк можно настроить с помощью специальной формы Настройка расшифровки отдельных показателей бухгалтерского баланса. Таким образом можно настроить и отображение в составе активов и сумм РБП – см. рис. 2.

Расходы будущих периодов в балансе строка

Расшифровать сумму по каждой строке баланса можно и с помощью кнопки Расшифровать на верхней командной панели отчета.

При формировании и автоматическом заполнении бухгалтерского баланса (регламентированный отчет Бухгалтерская отчетность с 2011 года), программа дает возможность расшифровки значений показателей баланса (см. рис. 3).

Расходы будущих периодов в балансе строка

Для того чтобы проверить правильность заполнения вида актива в справочнике РБП и проанализировать то, каким образом эти расходы будут отображены в балансе, можно использовать стандартный бухгалтерский отчет Анализ субконто, предварительно настроив его следующим образом:

1. В качестве вида субконто указать Расходы будущих периодов;

2. В качестве первой группировки указать Расходы будущих периодов. Вид актива;

3. В качестве второй группировки указать Расходы будущих периодов.

Остальные параметры отчета можно настраивать по необходимости. В результате получим картину, полностью отражающую распределение РБП между активами баланса, с расшифровкой по каждому РБП (см. рис. 4).

Расходы будущих периодов в балансе строка

Аналогичным образом можно настроить и оборотно-сальдовую ведомость по счету 97.

Налоговики настаивают на том, что промежуточную отчетность за 2011 год нужно представлять на новых бланках. А в измененной форме Бухгалтерского баланса уже не предусмотрено отдельной строки «Расходы будущих периодов». О том, как отражать в учете и отчетности такие затраты, поговорим в статье.

Правило о том, что затраты отчетного периода, относящиеся к следующим периодам, отражаются в Бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов, теперь не действует.

Соответствующие изменения внесены в пункт 65 Положения по ведению бухгалтерского учета, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н.

Данное новшество предусмотрено приказом Минфина России от 24 декабря 2010 г. № 186н.

С 2011 года такие расходы должны быть показаны в балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету. И списывать их нужно в порядке, предусмотренном для активов данного вида. То есть квалифицировать затраты как расходы будущих периодов теперь можно только в случаях, прямо указанных в нормативных актах.

При этом из Плана счетов, утвержденного приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н, счет 97 «Расходы будущих периодов» не исключен. К тому же некоторые ПБУ до сих пор предписывают учитывать определенные затраты как расходы будущих периодов (п. 16 ПБУ 2/2008, п. 39 ПБУ 14/2007).

Так что показатель «расходы будущих периодов» убрали только из баланса.

Итак, данное изменение необходимо отразить в учетной политике на 2011 год (п. 10 ПБУ 1/2008).

Кроме того, бухгалтеру предприятия нужно, ориентируясь на «профильные» ПБУ, пересмотреть остатки по счету 97 на начало года.

Исходя из новых правил, оставить на счете 97 и списывать в течение определенного срока можно только:

– разовые (паушальные) платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, уплачиваемые на основании лицензионных договоров, договоров коммерческой концессии и иных аналогичных договоров с определенным сроком действия (п. 39 ПБУ 14/2007);

– начисленные проценты и (или) дисконт по облигации (п. 16 ПБУ 15/2008);

– дополнительные расходы по займам и кредитам (п. 8 ПБУ 15/2008);

– начисленные проценты на вексельную сумму (п. 15 ПБУ 15/2008);

– расходы, которые произведены в связи с предстоящими работами по договору строительного подряда. Это стоимость материалов, переданных для выполнения работ, но еще не использованных для исполнения договора. А также арендная плата, перечисленная в отчетном периоде, но относящаяся к будущим. Такие расходы списывают по мере признания выручки по договору в порядке, установленном ПБУ 2/2008 (п. 16, 21);

– стоимость материалов, отпущенных на производство, но относящихся к будущим отчетным периодам. Если они используются в подготовительных работах в сезонных производствах, при горно-подготовительных работах или освоении новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы). Либо при подготовке и освоении производства новых видов продукции и технологий, а также при рекультивации земель. Основание – пункт 94 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

Нередко ошибочно отражают на счете 97 следующие затраты:

– расходы на НИОКР. Согласно ПБУ 17/02, их учитывают на счете 08 и показывают по статье «Прочие внеоборотные активы» Бухгалтерского баланса. А после завершения работ – на счете 04 и по статье «Результаты исследований и разработок» соответственно ;

– затраты на подписку на периодические издания. Это аванс. Ведь в любое время предприятие может отказаться от дальнейшего получения номеров и потребовать возврата оставшейся суммы;

– арендные платежи, перечисленные единовременно за будущие периоды. Они тоже должны быть включены в состав дебиторской задолженности, поскольку услуга еще не оказана.

По новым правилам следует относить к текущим расходам следующие суммы:

– затраты по договорам страхования (в том числе имущества, гражданской ответственности, включая ОСАГО и КАСКО, медицинского страхования работников). Уплаченную сумму страхового взноса (премию) по таким договорам можно учесть в составе расходов единовременно. На дату получения полиса (дату вступления договора в силу). Поскольку специальный порядок учета таких затрат нормативно-правовыми актами по бухгалтерскому учету не установлен;

[Всего голосов: 0    Средний: 0/5]

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *