На каком счете учитываются прочие доходы

Прочие – значит, не имеющие прямого отношения к основной деятельности предприятия. Эти траты и доходы очень важны в рамках общей бизнес-практики компании, без них не обойтись, несмотря на то что они являются вспомогательными. Нередко бухгалтера затрудняются в отнесении финансовых результатов на правильную статью баланса. Сегодня разбираемся с прочими доходами и расходами.

Прочие – это какие?

Связь затрат и прибылей с основными либо «прочими» видами занятий организации прослеживается на основании данных из выписки ЕГРЮЛ. В этом документе закреплены виды деятельности фирмы, указанные как основные при регистрации. Если затраты или получение денег не связаны с ведением именно этих видов деятельности, они при учете должны быть отнесены к прочим.

Прочие доходы: определение

План бухгалтерских счетов 9/99 «Доходы организации» регламентирует отнесение финансов к тем или иным статьям. В главе 3 «Прочие поступления» приведен открытый перечень поступающих средств этого назначения. К ним бухгалтером принято относить:

  • средства, полученные в результате реализации основных активов;
  • проценты по займам, которые были предоставлены организации;
  • поступления, переданные безвозмездно;
  • средства, выплаченные вследствие ущерба (например, от страховиков);
  • убытки по прошлым годам;
  • разницы в курсах валют;
  • невозвратимые кредиторские задолженности.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Список открыт – можно включить в него и другие финансовые поступления, отвечающие назначению «прочие». Они должны быть предусмотрены в учетной политике организации. Примеры таких доходов – излишки, обнаруженные при инвентаризации, остатки годных материалов или запчастей после утилизации и пр.

Если предприятие занимается грузоперевозками и попутно сдает в аренду склад, доходы от аренды следует относить к прочим. Но если основное занятие фирмы – аренда складов, то прибыль от этого будет основным, а не прочим доходом.

Какие расходы относят к прочим

Информация о прочих расходах содержится в упоминавшейся выше 3 главе ПБУ 9/99. Перечисление прочих расходов тоже содержится в открытом списке, это значит, что учетная политика вправе его расширить. Чаще всего приходится относить на баланс следующие виды прочих расходов:

  • убытки, понесенные при продаже основных средств производства;
  • проценты по получаемым займам;
  • затраты, связанные с заведением и обслуживанием счета в банке;
  • резервный фонд по сомнительным долгам (он должен быть в каждой организации);
  • пени, штрафы, денежные санкции за нарушение обязательств перед контрагентами и налоговиками;
  • убытки прошлых лет, признанные таковыми в отчетном периоде;
  • дебиторские долги, сроки которых уже истекли;
  • разница валют со знаком «минус».

ВНИМАНИЕ! Учетная политика вправе обосновывать отнесение к «прочим» и других видов затрат. Например, госпошлины и сумма налога на имущество прямо не указаны в списке основных расходов, их нет и в перечне «прочих», значит, предприятие самостоятельно может определить статью их учета.

Бухгалтерский учет

Прочие затраты и поступления учитываются бухгалтером на счете, специально предназначенном для этой цели – 91 «Прочие доходы и расходы». К нему обычно открываются субсчета:

  • 91.1 «Прочие доходы»;
  • 91.2 «Прочие расходы»;
  • 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Примеры проводок по прочим доходам и расходам

  1. Представим, что фирма арендует некое имущество и аренда не относится к ее основной деятельности. Учет прочих доходов будет выглядеть следующим образом:
    • дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (или 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»), кредит 91.1 «Прочие доходы» – отражение начисления доходов от арендованного имущества;
    • дебет 91.2, кредит 68 «НДС» – налог на добавленную стоимость с суммы аренды.
    • Организация приобрела станок со сроком полезного использования 10 лет. Спустя 9 лет эксплуатации она решила его продать. Проводки:
      • дебет 76, (62), кредит 91.1 – покупательская задолженность за покупаемое основное средство;
      • дебет 01 «Основные средства», кредит 01.1 – выбытие (списание) станка по первоначальной стоимости;
      • дебет 02 «Амортизация основных средств», кредит 01 – списание суммы амортизации станка за 9 лет;
      • дебет 91.2, кредит 01 – списание остаточной стоимости станка;
      • дебет 91.2, кредит 68 – начисление НДС на сумму продажи основного средства;
      • дебет 51 «Расчетный счет», кредит 76 (62) – внесение средств покупателем за покупку станка на расчетный банковский счет;
      • дебет 91.1, кредит 91.9 – отражение прочего дохода (списание сальдо с 91 на 99 счет).
      • Операция по созданию резерва для сомнительных долгов. Как списать задолженность за счет этого резерва:
        • дебет 91.2, кредит 63 «Резервы по сомнительным долгам» – создание резерва на сумму задолженности, которую признали сомнительной;
        • дебет 63, кредит 62 – списание задолженности, признанной безнадежной (есть решение исполнительной службы о невозможности ее взыскания);
        • дебет 51, кредит 62 – должник, признаваемый безнадежным, все же погасил долг;
        • дебет 63, кредит 91.1 – восстановление резервного фонда за счет полученных от должника средств.
        Читайте также:  Мировой суд таганрог 10 участок

        Налоговый учет прочих поступлений и затрат

        В признании доходов и расходов прочими для целей налогообложения практически не возникает расхождений с бухгалтерским учетом, кроме некоторых нюансов, которые мы уточним ниже.

        Прочие доходы и налоги

        Законодательно эта операция регламентирована ст. 250 НК РФ «Внереализационные доходы» (их список закрытый, но более полный, чем перечень прочих доходов).

        ВАЖНО! Если поступление не упомянуто в ст. 250 как внереализационное, значит, оно относится к основным.

        В процессе налогового учета величина поступлений редко отличается от указанной в бухгалтерском балансе. Но появление таких отличий в некоторых случаях все же возможно.

        1. Основное средство, которое продали, модернизировалось, поэтому сумма амортизации по месяцам была разной.
        2. Реализуемое основное средство имело разную первоначальную стоимость (например, оно было получено организацией по лизинговому договору).
        3. Положительные разницы в суммах, не отраженных в бухучете.

        Особенности налогообложения прочих расходов

        НК РФ определяет все тонкости налогообложения, связанные с прочими расходами, в ст. 265 «Внереализационные расходы». Так же, как у доходов, их перечисление закрытое и не допускает расширения за счет других видов деятельности.

        Некоторые прочие доходы не входят в налоговый учет, хотя и упомянуты как внереализационные. Их достаточно много, чаще всего бухгалтеру приходится сталкиваться со следующими.

        1. Затраты фирмы на различные развлечения, культурно-массовые мероприятия, благотворительность.
        2. Бюджетные взносы в виде штрафов и пеней за налоговые платежи.
        3. Проценты, которые начисляются контрагенту сверх лимита по статьям 269 и 291 НК РФ.

        ВАЖНАЯ ИНФОРМАЦИЯ! Из-за разницы в налоговом и бухгалтерском признании расходов прочими образуются постоянные временные разницы, обусловленные применением ПБУ 18/02, использование которого для малого бизнеса является льготным.

        Отражение прочих доходов и расходов в бухучете

        В отчетности по бухгалтерии прочие доходы следует отражать в строке 2340 «Отчет о финансовых результатах» – ОФР. Прочие расходы должны быть отражены в строке 2350 со знаком «минус». Если на конец отчетного периода на балансе образуется дебиторская или кредиторская задолженность, прочие доходы и расходы можно внести в ее состав.

        ВНИМАНИЕ! Суммы в ОФР и в налоговых декларациях иногда могут несколько различаться из-за приводимых разниц прочих поступлений и затрат в налоговом и бухгалтерском учете.

        Для учета прочих доходов и расходов используется счет 91 «Прочие доходы и расходы». Это синтетический счет, по кредиту которого отражаются прочие доходы, а по дебету – расходы и иное выбытие активов, не признаваемое расходами.

        К счету 91 могу быть открыты, в частности, такие субсчета:

        • 91-1 «Прочие доходы»;
        • 91-2 «Прочие расходы»;
        • 91-3 «НДС»;
        • 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

        Аналитический учет на счете 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом аналитический учет прочих доходов и расходов организации должен быть построен таким образом, чтобы была возможность выявлять финансовый результат по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же хозяйственной операции.

        Бухучет на счете 91

        Прочие доходы организации отражаются по кредиту счета 91, в частности, следующими бухгалтерскими записями (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

        Дебет счетов 51 «Расчетные счета», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — Кредит счета 91-1

        Начисленный НДС по прочим операциям отражается так:

        Дебет счета 91-3 – Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

        А прочие расходы учитываются по дебету счета 91 такими основными проводками:

        Дебет счета 91-2 – Кредит счетов 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 51, 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76

        Как и счет 90, счет учета прочих доходов и расходов на конец месяца остатка не имеет. Поэтому на последнее число месяца формируются проводки по закрытию счета 91 с отнесением разницы на счет 99 «Прибыли и убытки». Так, если по прочим операциям за месяц сформировалась прибыль, проводка будет такая:

        Читайте также:  Аня екатеринбург в контакте

        Дебет счета 91-9 – Кредит счета 99

        А если дебетовый оборот счета 91 за месяц превысил кредитовый, т. е. по прочим операциям за месяц получен убыток, проводка будет обратная:

        Дебет счета 99 – Кредит счета 91-9

        Проводимая в конце года реформация бухгалтерского баланса предусматривает обнуление всех субсчетов к счету 91.

        Счет 91 бухгалтерского учета — это активно-пассивный счет «Прочие доходы и расходы», служит для получения информации о расходах и доходах предприятия по деятельности, которая не является основной. С помощью типовых проводок и практических примеров рассмотрим специфику использования счета 91 и особенности учета прочих доходов и расходов.

        Счет 91 в бухгалтерском учете

        Полный перечень прочих доходов и расходов можно изучить в приказе Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.

        Счёт «Прочие доходы и расходы» является активно-пассивным. По кредиту счёта отражается поступление, а по дебету – учитывается расход:

        На каком счете учитываются прочие доходы

        Основные субсчета по 91 счёту представлены на рисунке:

        На каком счете учитываются прочие доходы

        Цель аналитического учёта по 91 счёту – обеспечить возможность определения финансового результат на основе каждого вида дохода и расхода. Следовательно, при классификации доходов и расходов нужно учитывать однородный тип затрат, для обеспечения возможности определения финансового результата по каждой однотипной операции.

        Например, суммы по статье «Штрафы, пени по договорным обязательствам» могут быть отнесены как к расходам, так и к доходам, следовательно, можно проанализировать финансовый результат по этой статье. Или, проанализировав статью расходов по оплате услуг кредитных организаций, предприятие сможет увидеть эффективность работы с банком, выгодны ли «продукты» банка предприятию.

        Закрытие 91 счета

        Все субсчета по счёту «Прочие доходы и расходы» по итогу года: сальдо за декабрь, внутренние записи — должны быть закрыты проводкой на субсчёт 91.09.

        Финансовый результат относится на дебет (убыток) или кредит (прибыль) счёта 99 «Прибыли и убытки».

        Приведём схематичный пример закрытия 91 счета:

        На каком счете учитываются прочие доходы

        Проводки по 91 счету «Прочие доходы и расходы»

        Корреспонденция и основные проводки по 91 счету приведены в таблице:

        ДтКтОписание проводкиДокумент-основание
        9101Списание выбывших объектов ОС по остаточной/первоначальной стоимости.ОС-1, СП-51
        9102Начисление амортизации по ОС, которые сданы в аренду (не предмет деятельности).Бухгалтерская справка, Амортизационная ведомость
        9103/04Списание выбывших доходных вложений в материальные ценности (далее – МЦ)/НМА.Бухгалтерская справка,

        Акт приёмки-передачи

        9107Списание оборудования к установке (проданного/переданного безвозмездно) по себестоимости.Акт приёмки-передачи, Счёт-фактура9108Списание стоимости вложений во ВНА.Акт приёмки-передачи, Акт на безвозмездную передачу ценностей9110Списание материалов проданных/переданных безвозмездно, (при выбытии ОС-в) по фактической себестоимости.Акт приёмки-передачи, Счёт-фактура9111Списание стоимости проданных животных (не предмет деятельности).ТТН (СП-32)9114/59/63Создание резерва на снижение стоимости МЦ/обеспечение вложения в ценные бумаги/по сомнительным долгам.

        Списание сумм на резервы – обратной проводкой.

        Бухгалтерская справка, расчёт бухгалтерии по созданию резерва9115Отражение списания материалов (фактическая себестоимость).Акт приёмки-передачи, Счёт-фактура9116Списание доли отклонений от учётной стоимости проданных материалов (если отрицательная величина — красное сторно).Бухгалтерская справка, расчёт бухгалтерии по списанию отклонений9119Списание суммы НДС по проданным материалам (не подлежит возмещению).Бухгалтерская справка9120/21/23

        Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

        /29

        Списание расходов по содержанию производственных мощностей/объектов на консервации.Бухгалтерская справка, расчёты бухгалтерии9123Списание стоимости услуг вспомогательных производств (при выбытии ОС).9128Списание стоимости неисправимого брака (работы операционного характера).9143Списание коммерческих расходов (по продаже ОС, материалов).91/

        19

        60Отражение сумм, начисленных подрядной организацией по выполненным работам/услугам при ликвидации/продаже ОС, иных активов / на сумму НДС.Счёт-фактура9160/62/76Списывается сумма дебиторской задолженности/долга после истечения срока исковой давности/ никак не взыскать.ИНВ-17, Бухгалтерская справка, Протокол/ приказ руководителя9166/67Отражение суммы % к уплате за пользование кредитами/займами.Бухгалтерская справка, Выписка банка по р/счёту9168Начисление НДС (доход от продажи ОС/материалов).Бухгалтерская справка, расчёт бухгалтерии по НДС9170/69/10Отражение расходов по ликвидации ОС-в.Наряд на сдельную работу, Акт на списание ценностей9175Отражение расходов (договор простого товарищества).Бухгалтерская справка-расчёт9151/76Отражение нарушений условий хозяйственных договоров (уплачены/признаны к уплате).Выписка банка по р/счёту, Счёт-фактура, Бухгалтерская справка91.02

        91.01

        52/60/62

        + 55/67

        Отражение курсовой разницы (отрицательная).

        Положительная — обратной проводкой.

        Читайте также:  График переселения из пятиэтажек по программе реновация
        Акт на переоценку ценностей,

        Бухгалтерская справка

        9173Списание стоимости материального ущерба (нереально взыскать, например, отказ суда).ИНВ-17,

        Бухгалтерская справка

        9176Оплата услуг кредитных учреждений/расходы по рассмотрению дел в судах.

        Прибыль к получению по договору простого товарищества / % по займам, доход по акциям, долям и ценным бумагам/штрафы, неустойки и пени по нарушению условий договоров – обратной проводкой.

        Бухгалтерская справка, Извещение/Выписка банка,

        Счёт-фактура, КО-1

        9179Отражение расходов по операциям со структурными подразделениями (на отдельном балансе). Отражение доходов – обратная проводка.Счёт-фактура, Авизо9181Разница между фактическими затратами (выкуп акций/долей) и номинальной стоимостью (собственных акций/доли участника).

        При выкупе отражение разницы – обратной проводкой.

        Бухгалтерская справка, расчёт разницы между фактическими затратами на выкуп акций и их номинальной стоимостью9194Списание стоимости недостачи ценностей сверх нормы / от порчи (при отсутствии конкретных виновников).ИНВ-3,

        Приказ руководителя, Бухгалтерская справка

        9198Списание сумм прочих доходов (будущих периодов). Зачисление – обратная проводка.Бухгалтерская справка99.02/

        99.03

        91Списание сальдо доходов/расходов по итогу месяца.Расчёт сальдо прочих доходов и расходов, Бухгалтерская справка9691Зачисление в доходы суммы неиспользованного резерва по предстоящим расходам/платежам.Бухгалтерская справка60/7691Зачисление кредиторской/дебиторской задолженности (невостребованной по истечению срока исковой давности).ИНВ-1710/6291Отражаются суммы операций с тарой.Товарная накладная,

        Счёт-фактура

        07/10/11

        /23

        91Отражаются излишки/неучтённые суммы МЦ, выявленные при инвентаризации.ИНВ-3,

        ИНВ-19, ИНВ-24

        Примеры операций и проводок по 91 счету

        Пример 1. Учет прочего дохода от аренды на счете 91.01

        Допустим, ООО «Лето», с основной деятельностью в сфере производства кондитерских изделий, получает доход от сдачи в аренду помещения в одном из производственных зданий. Арендатор «Василек» оплачивает ежемесячно 50 000руб., согласно заключенному договору. Оплата за аренду поступила на р/счет в сумме 50 000руб.

        Сумма ежемесячных расходов, которые несет ООО «Лето» на обслуживание помещения, складывается из:

        • амортизационных отчислений — 2 000руб.;
        • оплаты труда обслуживающему персоналу — 8 000руб.;
        • налогов на зарплату — 1 500руб.;
        • коммунальных и прочих услуг — 3 000руб.

        По итогам ноября 2016 года в бухгалтерии ООО «Лето» сделаны проводки:

        ДтКтОписание проводкиСумма, руб.Документ-основание
        7691.01Начислена сумма арендной платы за ноябрь 2016 года50 000Акт выполненных работ
        91.0202/70/69/23Списаны расходы на содержание арендованного помещения (2 000 + 8 000 + 1 500 + 3 000)14 500Квитанции, счета, акты и т.п.
        5176Зачислена оплата за услуги аренды на р/счет, поступившая от арендатора «Василек»50 000Банковская выписка

        Пример 2. Учет прочего дохода от реализации материалов на счете 91.01

        Предположим, в ООО «Лето» были реализованы прочие материалы, не используемые в производстве кондитерских изделий. При этом:

        • стоимость реализации — 40 000руб.;
        • себестоимость материалов — 15 000руб.;
        • зарплата и налоги на зарплату производственным рабочим — 4 000руб.

        Учет прочих доходов от реализованных материалов был отражен в учете ООО «Лето» следующими проводками по счету 91:

        ДтКтОписание проводкиСумма, руб.Документ-основание
        7691.01Начислен доход от продажи материалов40 000Расходная накладная
        91.0210Списана себестоимость материалов15 000Калькуляция себестоимости
        91.0223Списаны расходы, связанные с реализацией (зарплата и налоги)4 000Зарплатная ведомость
        5176Поступили средства за реализованные материалы40 000Банковская выписка

        Пример 3. Учет банковских услуг по счету 91.02

        Допустим, ООО «Лето» заключило договор с банком на оказание услуг. По итогам месяца (отчетного периода) банк оказал следующие услуги:

        • по установке системы «Банк-Клиент» сроком на 3 года (разовая услуга) — 7 000руб.;
        • по обслуживанию «Банк-Клиент» (ежемесячная услуга) — 400руб.;
        • по расчетно-кассовому обслуживанию (РКО) — 2 000руб.;
        • по инкассации наличных — 6 000руб.

        В учете ООО «Лето» сделаны проводки по отражению банковских услуг:

        ДтКтОписание проводкиСумма, руб.Документ-основание
        91.0260Отражены услуги по РКО2 000Договор на обслуживание банковского счета, выписки банка
        91.0260Расходы по инкассации наличности6 000Акт оказанных услуг
        91.0260Расходы по установке «Банк-Клиент»7 000Акт оказанных услуг
        91.0260Расходы по обслуживанию «Банк-Клиент» за месяц400Акт оказанных услуг

        Добавить комментарий Отменить ответ

        Для отправки комментария вам необходимо авторизоваться.

        Этот сайт использует Akismet для борьбы со спамом. Узнайте как обрабатываются ваши данные комментариев.

        [Всего голосов: 0    Средний: 0/5]

        Добавить комментарий

        Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *