Досудебное урегулирование споров с налоговыми органами

Автор: Ирина Стародубцева, аудитор-эксперт RosCo – Consulting & audit

Начиная с 2014 г. действует обязательный порядок досудебного урегулирования налоговых споров (в т.ч. споров, связанных с несогласием налогоплательщиков с решениями налоговых органов по результатам налоговых проверок, актами налоговых органов ненормативного характера и действием или бездействием его должностных лиц). Обозначим основные этапы досудебного обжалования.

Благодаря действию Федерального закона от 02.07.2013 г. №153-ФЗ, с 1 января 2014 г. действует досудебный порядок обжалования для всей категории налоговых споров.

Алгоритм действия налогоплательщика заключается в следующем

1 этап. Составление жалобы (апелляционной жалобы)

В зависимости от процедуры обжалования жалобы подразделяются на апелляционные и общие жалобы. Если налогоплательщик обжалует решение налогового органа, не вступившего в силу, такая жалоба называется апелляционной (п.9 ст.101 HК РФ), а если решение вступило в силу – жалобой.

В какие строки должна быть составлена жалоба (апелляционная жалоба)?

Для апелляционной жалобы такой срок установлен – один месяц со дня вручения обжалуемого решения налогового органа. Для вступившего в силу решения налогового органа жалоба подается в течение одного года со дня вынесения обжалуемого решения (п.2 ст.139 НК РФ).

В соответствии с пп.2 п.1 ст.139.3 НК РФ вышестоящий налоговый орган оставляет без рассмотрения жалобу полностью или в части, если установит, что жалоба подана после истечения срока подачи жалобы, установленного НК РФ и не содержит ходатайства о его восстановлении или в восстановлении пропущенного срока на подачу жалобы отказано.

Пример

Оспариваемое налогоплательщиком решение вынесено налоговой инспекцией 18.02.2013 г., а вручено 20.02.2013 г. представителю налогоплательщика.

Следовательно, оспариваемое решение вступает в законную силу в течение месяца со дня вручения, то есть 20.03.2013 г. В этом случае налогоплательщик может подать в вышестоящий налоговый орган апелляционную жалобу в срок до 20.03.2013 г. или жалобу на вступившее в законную силу решение инспекции в срок до 18.02.2014 г. Налогоплательщик направил жалобу бандеролью с объявленной ценностью 11.12.2014 г.

Таким образом, налогоплательщиком нарушен срок обжалования решения инспекции, установленный положениями ст.139 НК РФ. Учитывая изложенное, а также отсутствие ходатайства со стороны налогоплательщика о восстановлении пропущенного срока на подачу жалобы Управление ФНС России по г. Москве оставило жалобу без рассмотрения (решение АС г. Москвы от 07.05.2015 г. №А40-211031/2014).

Отсутствие причин к восстановлению срока может послужить основанием для отказа в удовлетворении заявления в судебном заседании в суде первой инстанции, поскольку в силу п. 1 ст.115 АПК РФ, лица, участвующие в деле, утрачивают право на совершение процессуальных действий с истечением процессуальных сроков.

К уважительным причинам пропуска срока относятся обстоятельства объективного характера, не зависящие от заявителя, находящиеся вне его контроля, при соблюдении им той степени заботливости и осмотрительности, какая требовалась от него в целях соблюдения установленного порядка (решение АС Ямало-Ненецкого АО от 30.01.2015 г. №А81-6309/2014).

При этом суды могут признать пропуск срока уважительным ввиду незначительности его нарушения, а также, если ранее уже оспаривалось подобное решение (решение АС Краснодарского края от 25.01.2016 г. №А32-30739/2015).

2 этап. Подача в вышестоящий налоговый орган (через налоговый орган по месту регистрации налогоплательщика) жалобы либо апелляционной жалобы на вынесенное решение налогового органа

Далее налоговая инспекция по месту регистрации налогоплательщика в течение трех рабочих дней со дня поступления жалобы направляет ее в вышестоящий налоговый орган (п.1 ст.139 НК РФ).

3 этап. Вынесение решения вышестоящим налоговым органом по жалобе (апелляционной жалобе) налогоплательщика

Это заключительный этап мирного урегулирования налогового спора. Принятое решение вышестоящим налоговым органом (для крупнейших налогоплательщиков – ФНС РФ, для остальных налогоплательщиков – УФНС по соответствующему субъекту РФ) вручается (направляется) лицу, подавшему жалобу, в течение трех рабочих дней со дня его принятия.

Сроки рассмотрения жалоб вышестоящим налоговым органом также зависят от вида жалоб

Так, жалобы на решения, вынесенные по результатам налоговых проверок, рассматриваются в течение одного месяца со дня их получения. Но при определенных обстоятельствах (например, если возникает необходимость в получении дополнительной информации от нижестоящих налоговых органов) данный срок рассмотрения может быть продлен руководителем (заместителем руководителя) налогового органа не более чем на один месяц.

По иным жалобам решения принимаются налоговым органом в течение 15 рабочих дней со дня их получения. В этом случае срок продления рассмотрения такой жалобы составляет не более 15 рабочих дней, а основания для продления те же, что и для рассмотрения жалоб по налоговым проверкам (абз. 2 п.6 ст.140 НК РФ).

Жалоба на решение либо иной акт ненормативного характера, принятые вышестоящим налоговым органом по итогам рассмотрения жалобы заявителя, может быть подана в ФНС РФ в течение трех месяцев со дня принятия такого решения по жалобе.

4 этап. Обращение в суд

Если досудебное урегулирование спора не принесло желаемых результатов, налогоплательщик обращается в судебные органы.

Отметим, что с практической точки зрения подавать апелляционную жалобу для налогоплательщика выгодней, чем обычную жалобу. Это связано с тем, что налогоплательщик «оттягивает» срок исполнения обжалуемого решения налогового органа, поскольку пока не будет рассмотрена апелляционная жалоба, решение налогового органа не вступит в законную силу (абз.2 п.9 ст.101, ст.101.2 НК РФ). А в случае подачи обычной жалобы налоговый орган имеет право на принудительное взыскание, начисленной по итогам вынесенного решения, недоимки.

Досудебное урегулирование споров с налоговыми органами

Система налогообложения в РФ представляет собой цельный и четко отлаженный механизм, функционирование которого регулируется налоговым законодательством. Значимая часть последнего посвящена решению споров в налоговой сфере, непременно возникающих между налогоплательщиками и государством в лице налоговых структур. В последние годы порядок решения подобных конфликтов был не раз видоизменен, поэтому нередко вызывает вопросы у юридически неподкованных граждан. В сегодняшнем материале наш ресурс хотел бы детально освятить сущность, процедуру и особенности досудебного рассмотрения налоговых споров в России.

Суть и базовые принципы досудебного урегулирования налоговых споров

Досудебное урегулирование споров с налоговыми органами

Досудебное решение налоговых споров в РФ — это любые процедуры, направленные на оперативное урегулирование конфликтов в сфере налогообложения вне стен судебных органов. Если сравнивать досудебное разрешение споров с аналогичной процедурой, реализуемой через суд, вырисовывается целый список преимуществ первого варианта. Наиболее значимыми из них следует считать:

  • более простой и менее формализованный порядок рассмотрения споров;
  • меньшая длительность всех процедур, направленных на решение конфликта;
  • отсутствие необходимости уплаты госпошлин и подобных ей судебных издержек.

Источником права досудебного рассмотрения споров с налоговиками в РФ является Налоговый Кодекс, который четко ссылается на него в 19-й и 20-й главах. Согласно законодательно принятым нормам, любое лицо вправе прибегать к досудебному решению конфликтов в налоговой сфере при наличии факта нарушений его законных интересов, прав или свобод. При этом субъект спора может и не быть налогоплательщиком. Это значит то, что даже иностранец, не относящийся к системе налогообложения России, но имеющий основания полагать о нарушении своих прав со стороны налоговых структур нашей страны, имеет полное право обжаловать действия таковых в досудебном порядке. Удивительно, но подобного не запрещает ни один пункт Налогового Кодекса РФ.

Читайте также:  Как воспользоваться материнским капиталом на строительство дома

На сегодняшний день предметом досудебного рассмотрения споров с налоговиками могут быть:

  • акты налоговых структур ненормативного характера (например, требование об уплате налогов или решение о принудительном взыскании таковых);
  • действия представителей ФНС, нарушающие права и свободы налогоплательщика;
  • их бездействие в плане реализации налоговой деятельности.

Как показывает юридическая практика, наиболее типичными причинами налоговых споров, решаемых в досудебном порядке, являются:

  • неправильный расчет налогов, подлежащих выплате, или нарушения в сроках их исчисления;
  • неправомерное вынесение требований об уплате обязательных сборов;
  • незаконное непредоставление вычетов за налоговый период;
  • факт решения по приостановлению банковских операций относительно счетов налогоплательщика;
  • отказы в возвратах уплаченных средств, подлежащих обратной выплате налогоплательщикам.

Практика досудебного разрешения конфликтов в сфере налогообложения на территории РФ начала применяться относительно недавно. Законодательно закрепив подобную возможность у налогоплательщиков, правительство в разы разгрузило судебные органы. Более того, в отделениях ФНС нашей страны были сформированы специальные аудиты по досудебному решению споров, которые рассматривают все жалобы и апелляции недовольных налогоплательщиков.

Виды досудебного решения налоговых споров

Досудебное урегулирование споров с налоговыми органами

Досудебное рассмотрение налоговых споров регламентируется налоговым законодательством РФ. Как было отмечено ранее, базовым источником законодательных норм о рассматриваемом здесь явлении считается Налоговый Кодекс. Так как регулирование досудебного решения налоговых конфликтов прямо или косвенно осуществляется во многих статьях данного акта, делать упор на рассмотрение конкретных статей будет неправильно. При желании разобраться в досудебном порядке относительно решения подобных споров придется изучать весь кодекс целиком.

Обобщая положения Налогового кодекса РФ, следует отметить – в России реализуемы два основных вида решения налоговых споров вне стен суда. Оба они сводятся к тому, что недовольный налогоплательщик или его представители должны подать заявление в вышестоящие налоговые структуры, однако в зависимости от индивидуальных особенностей конкретно взятого случая реализация процедуры обжалования различна. В соответствии с действующими законами РФ, характер рассмотрения налоговых споров в досудебном порядке может быть двух видов:

  1. Апелляционный, применяется относительно тех решений и действий налоговых органов, которые еще не вступили в законную силу. Для его реализации составляется и подается в вышестоящие налоговые органы апелляционная жалоба, предметом которой может являться исключительно невступивший в законную силу ненормативный акт, выданный налоговиками. Сроки для подачи апелляции ограничены. Если говорить точно, то прибегнуть к апелляционному досудебному порядку представляется возможным в течение не более одного месяца со дня вручения соответствующего акта недовольному налогоплательщику или его представителю. Стоит отметить, что восстановление данного срока законодательством РФ не предусмотрено, поэтому при его пропуске потребуется обжаловать уже вступившие в законную силу акты. С точки зрения всех юридических аспектов, подобный исход событий неблагоприятен именно для налогоплательщика, поэтому сроки возможной подачи апелляции лучше не пропускать, полностью реализуя законные права на апелляционное обжалование решений налоговых органов.
  2. Общий порядок обжалования, реализуемый при обжаловании вступивших в законную силу решений налоговиков. В этом случае для решения налогового спора в досудебном порядке также требуется составление и направление обращения (как правило, жалобы) в вышестоящие налоговые структуры. Однако следует отметить, что сроки для обжалования подобного рода больше и составляют целый год с того дня, когда налогоплательщик узнал о нарушении своих законных интересов или должен был это сделать. Следует отметить, что при общем порядке сроки подачи соответствующих документов могут быть восстановлены. Для этого лицу пропустившему срок обжалования необходимо приложить к подаваемой жалобе заявление с просьбой восстановления сроков и указанием причины их просрочки (естественно, она должна быть уважительной, иначе восстанавливать никто и никому ничего не станет).

В какие госструктуры поддаются досудебные жалобы

Досудебное урегулирование споров с налоговыми органами

Определив необходимость и возможность досудебного решения налоговых споров, первочередно важно определить – в какую госструктуру следует направить жалобу? В соответствии с Налоговым Кодексом РФ, подача жалобы должна осуществляться исключительно в вышестоящий орган по отношению к тому, чье решение или действие, бездействие является предметом спора. На данный момент иерархия налоговых структур в России предусматривает следующее:

  • На местном уровне (любые Инспекции ФНС по районам, городам, межрайонным объединениям) вышестоящим органом является Управление ФНС России по субъекту проживания налогоплательщика, обращающегося с жалобой.
  • Для Управлений ФНС России по субъектам РФ, Межрегиональных инспекций по крупным налогоплательщикам и ценообразованию, вышестоящей структурой считается центральное отделение ФНС России.

Решаясь на оспаривание решения налоговой структуры, рассмотревшей досудебную жалобу, в уже судебном порядке, обращаться с иском следует в суды соответствующей юрисдикции. По отношению к Управлениям ФНС России по субъектам нашей страны и Межрегиональным инспекциям по крупным налогоплательщикам и ценообразованию такими судебными органами являются областные суды, а для центральной ФНС России – Верховный Суд РФ.

Стоит быть крайне внимательным при направлении искового заявления в суд. Подача иска не в ту инстанцию может привести к возврату искового заявления и пропуску срока на обжалование.

Правила составления и подачи жалобы

Жалобные, подаваемые в виде обычных и апелляционных жалоб при досудебном решении споров с ФНС, не имеют между собой существенных различий. В общем случае данные бумаги должны содержать:

  • ФИО и адрес жительства для физического лица или наименование и адрес размещения для юрлица (сведения о заявителе);
  • идентификационные данные об обжалуемом решении налоговых органов и указание неправомерных действий с их стороны;
  • название госструктуры, деятельность которой является предметом досудебного обжалования;
  • основания, определяющие факт нарушения прав и законных интересов заявителя по настоящей жалобе и спровоцировавшие непосредственно спор;
  • желания и требования лица, подающего жалобу, по решению возникшего спора;
  • дата составления и подпись лица, чьи права были нарушены, или его официального представителя;
  • при наличии прилагаемых к жалобной бумаге документов, подтверждающих правоту заявителя в возникшем споре – перечень данных документов в отдельном пункте «Приложение».

Скачать формы типовых жалоб на налоговиков для реализации права досудебного рассмотрения налоговых споров можно здесь: (ссылки)

Досудебное урегулирование споров с налоговыми органами

Оформлять жалобу следует в письменном или печатном виде в двух экземплярах, один из которых подается в полномочные госструктуры, а другой остается у заявителя с отметкой о подаче жалобы. Главное в составлении жалоб – грамотность, последовательность повествования информации о споре и аккуратность. Не забывайте, что неразборчивый документ не будет рассмотрен ни одним госорганом и вернется отправителю. Исключить подобные риски желательно еще на этапе составления жалобы, конечно, если у заявителя имеется желание не потерять драгоценное время, нервы и силы и на без того неприятный спор.

Подача жалобы по досудебному решению налогового спора должна осуществляться либо лицом, чьи права были нарушены налоговыми структурами, либо его законным представителем. При реализации права мирного урегулирования налогового конфликта через представителя требуется приложить к жалобе соответствующий документ (копия доверенности, например).

Непосредственно передача жалобы полномочным госорганам может быть осуществлена и личным посещением таковых, и отправкой бумаги через почту или курьера. Главное, чтобы после подачи жалобного документа у заявителя остались подтверждающий этот факт бумаги (расписка от принявшего жалобу сотрудника ФНС, чек по отправке заказного письма и т. п.). При отсутствии таковых могут возникнуть проблемы в дальнейшем, например, в случае с необходимостью обращения в суд для обжалования решения налоговых структур.

Читайте также:  Запечатать коробку в пленку

Возможные итоги обжалования

По итогу реализации досудебного рассмотрения налогового спора через вышестоящие представительства ФНС гражданин обязательно получит официальный ответ по поданной им жалобной бумаге. Законодательство РФ предусматривает, что итоги обжалования могут быть нескольких видов:

  1. Полностью или частично удовлетворительными для заявителя, чьи права ранее были нарушены. В этом случае решение налоговой структуры вступает в силу в день его официального вынесения, если иного не предусмотрено вынесенным актом или законодательством РФ. Исполнение вердикта обязательно со всех сторон налогового спора, если судебного оспаривания такового от их имени не последует.
  2. Неудовлетворительными для заявителя. В подобном стечении обстоятельств отправителю жалобы направляется:
  • либо отказ в рассмотрении жалобы с запретом на ее повторное отправление (вступает в законную силу в день официального вынесения и может быть обжалован в суде);
  • либо отказ в рассмотрении жалобы с возможностью ее повторного отправления при корректировке определенных положений (имеет место при несоблюдении базовых правил составления жалобной бумаги, вступает в законную силу в день официального вынесения и также может быть обжалован в суде);
  • либо отказ в принятии требований отправителя жалобы (вступает в законную силу в день вынесения, допускается только обжалование в судебном органе).

Досудебное урегулирование споров с налоговыми органами

Отметим, что непосредственно факт подачи жалобы в досудебном порядке решения налоговых споров юридических последствий не несет. То есть, отмена или видоизменение неправомерных решений налоговых структур возможно только после вынесения вышестоящими органами соответствующего решения. Учитывая это, удивляться, например, взысканию «неправильных» налогов в период после подачи жалобы на уже вступивший в законную силу ненормативный акт налоговиков не стоит. Подобные действия с их стороны совершенно законны и обжаловаться в суде не могут.

Подводим итоги

Как видите, особых сложностей в досудебном рассмотрении налоговых споров на территории РФ не имеется. Главное в этой процедуре – грамотный подход и полное соблюдение законодательных норм. В общем случае досудебное урегулирование конфликтов в сфере налогообложения реализуется в 5 несложных этапов:

  1. Анализ возникшей проблемы с определением дальнейшего вектора действий по решению спора.
  2. Составление жалобы, ее оформление и подача.
  3. Ожидание рассмотрения поданных бумаг.
  4. Получение вердикта по итогам решения налогового спора в досудебном порядке.
  5. Реализация решения вышестоящих чинов или же его обжалование в суде или других госструктурах.

Резюмируя рассмотрение темы сегодняшней статьи, можно констатировать – нет необходимости бояться досудебного урегулирования налоговых конфликтов, так как данная процедура четко регламентируется законодательством РФ. Более того, реализуя ее в соответствии с приведенной сегодня статьей, в успешности процедуры обжалования не следует сомневаться, конечно, при наличии реальных нарушений со стороны налоговиков. Надеемся, представленный материал был для вас полезен и дал ответы на интересующие вопросы. Удачи в разрешении налоговых споров!

О досудебном решении конфликтов с ФНС:

Федеральный закон от 2 июля 2013 г. № 153-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации» значительно увеличил срок вступления в силу решений, которые налоговые органы выносят по результатам рассмотрения материалов проверок. Новая редакция устанавливает один месяц вместо десяти дней (п. 9 ст. 101 НК РФ).

Эти изменения можно оценивать как положительные для налогоплательщиков, поскольку увеличенный фактически вдвое срок вступления решения налоговой инспекции в силу позволит более качественно и детально проработать аргументы и доказательственную базу жалобы. Однако не исключено, что суды будут менее охотно принимать во внимание доводы и доказательства, которые не были раскрыты налогоплательщиком на стадии досудебного обжалования.

Срок вступления решения в силу по-прежнему будет исчисляться с момента его вручения налогоплательщику. Кодекс предусматривает, что решение должно быть вручено в течение пяти дней после его вынесения. Если же решение вручить невозможно, его следует направлять налогоплательщику по почте заказным письмом. В этой ситуации оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления.

В новой редакции уточнена процедура вручения: под расписку или иным способом, свидетельствующим о дате получения решения налогоплательщиком. И только если невозможно вручить решение налогоплательщику лично, его следует направлять по почте заказным письмом.

Законодатель внес ясность и в вопрос о вступлении в силу решения налогового органа в ситуации, когда в апелляционном порядке обжалуется только часть претензий. Согласно новой редакции как в обжалованной, но не отмененной части, так и в необжалованной части решение вступает в силу со дня принятия вышестоящим органом решения по жалобе (п. 1 ст. 101.2 НК РФ).

С появлением нового института оставления жалобы без рассмотрения законодатель указал, что в этом случае решение нижестоящего налогового органа вступает в силу со дня принятия вышестоящим органом решения об оставлении апелляционной жалобы без рассмотрения, но не ранее истечения срока подачи апелляционной жалобы (п. Зет. 101.2 НК РФ).

Новая редакция раскрывает содержание понятий «жалоба» и «апелляционная жалоба».

Согласно п. 1 ст. 138 НК РФ жалоба — это обращение лица в налоговый орган, предмет которого составляет обжалование вступивших в силу ненормативных актов налогового органа, действий (бездействия) его должностных лиц, если, по мнению этого лица, обжалуемые акты, действия (бездействие) должностных лиц налогового органа нарушают его права.

Апелляционная жалоба — это обращение лица в налоговый орган, предмет которого составляет обжалование не вступившего в силу решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенного в соответствии со ст. 101 НК РФ, если, по мнению этого лица, обжалуемое решение нарушает его права.

Закон № 153-ФЗ исключил возможность обращения с жалобой к вышестоящему должностному лицу. Вероятно, такое изменение было призвано упростить порядок обжалования, свести к минимуму возможную путаницу’.

Более существенным и важным изменением следует признать установление с 2014 г. обязательного досудебного порядка обжалования любых ненормативных актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц, а не только решений по итогам налоговых проверок (п. 2 ст. 138 НК РФ).

Закон № 153-ФЗ разрешил и ситуацию об обращении в суд, когда вышестоящий налоговый орган не выносит решения по апелляционной жалобе. В большинстве случаев суды приходили к выводу, что такое несоблюдение налоговыми органами сроков рассмотрения жалоб не должно влиять на право налогоплательщика на судебную защиту, и принимали иски к производству, полагая, что обязательный досудебный порядок необходимо признать соблюденным.

Аналогичную позицию занял и законодатель, решивший прямо закрепить последствия непринятия вышестоящим налоговым органом [1]

решения по жалобе. В таком случае считается, что обязательный досудебный порядок соблюден, и налогоплательщик вправе обращаться в суд.

До недавнего времени не находил отражения в Кодексе и вопрос, каким образом следует обжаловать ненормативные акты ФНС России, действия (бездействие) ее должностных лиц. Новая редакция предусматривает, что в таком случае обжалование сразу происходит в судебном порядке (п. 2 ст. 138 НК РФ).

Исходя из увеличения сроков вступления в силу решений налоговых органов по итогам налоговых проверок был увеличен до одного месяца и срок на подачу апелляционной жалобы.

Читайте также:  До скольки платится пенсия по потере кормильца

Закон № 153-ФЗ также устранил неясность в вопросе о том, возможно ли обжаловать в апелляционном порядке решения по материалам налоговых проверок, выносимые ФНС России — новой редакцией апелляционное обжалование в таком случае не предусмотрено.

Законодатель закрепил более подробные требования к содержанию апелляционной жалобы [2] . Пункт 2 ст. 139.2 НК РФ предусматривает, что в жалобе следует указывать:

  • • ФИО и место жительства физического лица или наименование и адрес организации, подающей жалобу;
  • • обжалуемые акт налогового органа ненормативного характера, действия (бездействие) его должностных лиц;
  • • наименование налогового органа, ненормативный акт которого или действия (бездействие) должностных лиц которого обжалуются;
  • • основания, по которым лицо, подающее жалобу, считает, что его права нарушены;
  • • требования лица, подающего жалобу.

В жалобе могут быть также указаны номера телефонов, факсов, адреса электронной почты и иные сведения, необходимые для своевременного рассмотрения жалобы (п. 3 ст. 139.2 НК РФ).

Кроме того, п. 4 ст. 139.2 НК РФ предусмотрено, что в случае подачи жалобы уполномоченным представителем лица, обжалующего ненормативный акт налогового органа, действия (бездействие) его должностных лиц, к ней прилагаются документы, подтверждающие полномочия представителя.

С учетом введения обязательного досудебного порядка обжалования любых ненормативных актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц изменилась и процедура подачи жалоб.

Вместо обращения непосредственно в вышестоящий налоговый орган, жалобы теперь следует подавать через инспекцию, чей акт, действие (бездействие) обжалуются.

Подход законодателя к увеличению сроков на подготовку обращений в вышестоящие налоговые органы был реализован и в этом случае. Если ранее срок в один год был установлен только для жалоб на решения, выносимые по итогам налоговых проверок, а для остальных жалоб действовал срок три месяца, то новые правила устанавливают единый срок для жалоб — один год.

Законодатель определил и срок на обращение с жалобами на решения вышестоящих налоговых органов в ФНС России — три месяца после принятия такого решения.

Долгое время обсуждался вопрос о возможности участия представителей налогоплательщика в рассмотрении жалобы в вышестоящем налоговом органе. В результате Президиум ВАС РФ в Постановлении от 21 сентября 2010 г. № 4292/10 посчитал ошибочными выводы нижестоящего суда, согласно которым налогоплательщику должно быть предоставлено право участия в рассмотрении материалов проверки на всех стадиях, включая рассмотрение жалобы.

Законодатели)решил поддержать подход высшей судебной инстанции и указал, что жалоба рассматривается без участия подавшего ее лица (п. 2 ст. 140 НК РФ). Причем такой запрет универсален, не допускает участия в рассмотрении не только по инициативе налогоплательщика, но и по инициативе вышестоящего налогового органа.

Большую ясность законодатель попытался внести в вопрос о возможности представлять в вышестоящий налоговый орган с жалобой документы, которые не представлялись в инспекцию.

Прежняя редакция Налогового кодекса РФ оставляла представление таких документов, по сути, на усмотрение соответствующих вышестоящих налоговых органов. Теперь Кодекс устанавливает, что дополнительные документы рассматриваются, только если налогоплательщик пояснил причины, по которым было невозможно их своевременно представить налоговому органу, чье решение обжалуется (п. 4 ст. 140).

Кодекс не дает вышестоящему налоговому органу права не рассматривать дополнительные документы на том основании, что приведенные налогоплательщиком пояснения не были расценены как подтверждающие наличие уважительных причин непредставления документов. Следовательно, вне зависимости от содержания пояснении рассматривающий жалобу орган обязан принять во внимание и представленные дополнительные документы.

В случае представления дополнительных документов необходимо как можно полнее пояснить объективные причины, не позволившие своевременно представить их нижестоящему налоговому органу: высока вероятность, что суд оценит такие причины в рамках рассмотрения налогового спора. Соответственно исключительно формальный подход налогоплательщика к представлению предусмотренных Налоговым кодексом РФ пояснений, отсутствие объективных причин для представления документов в нижестоящий налоговый орган могут отрицательно сказаться на перспективах рассмотрения спора.

Вероятно, законодатель предполагает, что благодаря таким изменениям налогоплательщики будут «раскрывать карты» до обжалования в вышестоящий налоговый орган.

Изменения коснулись и последствий выявления допущенных нижестоящим налоговым органом существенных нарушений процедуры рассмотрения материалов проверок. Если ранее выявление таких нарушений было безусловным основанием для отмены решения (п. 14 ст. 101 НК РФ), то новая редакция, кроме отмены решения, предполагает также возможность вышестоящему налоговому органу рассмотреть материалы проверки по правилам рассмотрения нижестоящего органа (ст. 101, 101.4 НК РФ) и вынести соответствующее решение. При этом формально в такой ситуации рассматривающий жалобу орган может вынести решение, ухудшающее положение налогоплательщика по сравнению с тем, что было принято по обжалованному решению.

Наконец, не обошлось без изменения сроков и в части рассмотрения жалобы вышестоящим налоговым органом. Сроки продления рассмотрения жалоб на решения по итогам проверок увеличены с 15 дней до одного месяца, а для иных жалоб сокращен общий срок рассмотрения — с одного месяца до 15 дней, но при этом предусмотрена возможность продления рассмотрения еще на 15 дней.

Процедура рассмотрения споров в досудебном порядке пополнилась новым институтом — оставлением жалобы без рассмотрения (ст. 139.3 НК РФ). Ранее встречались ситуации, когда вышестоящие налоговые органы возвращали жалобы, не рассматривая их (например, по причине ненадлежащего, по мнению налогового органа, подтверждения полномочий). Однако такие действия не были предусмотрены Законом и расценивались как неправомерные.

Новая редакция Налогового кодекса РФ предусматривает основания оставления жалобы без рассмотрения полностью или в части. К таким основаниям отнесены:

• неподписание лицом, подавшим жалобу (его представителем), либо непредставление оформленных в установленном порядке документов, подтверждающих полномочия представителя на ее подписание;

  • • подача жалобы по истечении установленного срока, если не содержится ходатайства о его восстановлении или в восстановлении пропущенного срока на подачу жалобы отказано;
  • • поступление заявления об отзыве жалобы полностью или в части;
  • • подача ранее жалобы по тем же основаниям.

С учетом этих оснований наиболее внимательно следует относиться к подтверждению полномочий лица, подписавшего жалобу. И поскольку есть место для усмотрения конкретного лица, которое оценивает подтверждающие полномочия документы, целесообразно представлять как можно более полный комплект таких документов.

В результате изменений, внесенных в арбитражно-процессуальное и налоговое законодательство, из подведомственности арбитражных судов были выведены споры по обжалованию нормативных актов налоговых органов.

Так, Федеральным законом от 7 июня 2013 г. № 126-ФЗ в Арбитражный процессуальный кодекс РФ были внесены поправки, предусматривающие, что арбитражные суды рассматривают дела об оспаривании нормативных правовых актов, затрагивающих права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, если рассмотрение таких дел в соответствии с федеральным законом отнесено к компетенции арбитражного суда (п. 1.1ч. 1 ст. 29 названного Кодекса).

Согласно новой редакции ст. 138 НК РФ обжалование в судебном порядке актов (в том числе нормативных) налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц проводится в порядке, предусмотренном соответствующим процессуальным законодательством.

Таким образом, ни Арбитражный процессуальный кодекс РФ, ни Налоговый кодекс РФ не содержат норм, позволяющих обжаловать в арбитражный суд нормативные акты налоговых органов.

Изменения в порядке досудебного урегулирования налоговых споров

[Всего голосов: 0    Средний: 0/5]

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *